Co nowego w VAT? – podsumowanie marca 2023 r.

Przeczytaj o tym co działo się w VAT w marcu 2023 r.

Wybrałem najważniejsze zmiany prawne i wydarzenia ze świata podatku VAT.

Nowości z marca 2023 r.

Nowy projekt dotyczący obowiązku stosowania e-faktur

W połowie marca MF opublikowało nowy projekt ustawy zawierający regulacje wprowadzające obowiązek stosowania e-faktur.

Jest to projekt z dnia 22 lutego 2023 r.

Uwzględniono w nim m.in. następujące propozycje:

• przesunięcie terminu wejścia w życie obowiązku stosowania e-faktur na 1 lipca 2024 r.,
• wyłączenia z tego obowiązku przewidziane dla podatników zwolnionych z VAT do końca 2024 r.,
• uwzględniono szczególne regulacje pozwalające na wystawianie poza KSeF faktur uproszczonych (w tym paragonów z NIP nabywcy) do końca 2024 r.,
• wyłączenie z KSeF sprzedaży konsumenckiej,
• wymóg oznaczania faktur kodem QR w niektórych przypadkach,
• uwzględniono regulacje dla sytuacji awarii u podatnika (np. brak dostępu do internetu),
• zmieniono zasady ujmowania korekt in minus,
• planowana jest likwidacja not korygujących,
• uwzględniono szczególne regulacje dotyczące kursów walut dla e-faktur wystawionych przed ich wysłaniem do KSeF.

We wpisie Projekt przepisów o obowiązkowym KSeF opisałem szczegółowo ww. propozycje.

Pakiet SLIM VAT 3

Według pierwotnych założeń, od 1 kwietnia 2023 r. obowiązywać miały przepisy pakietu SLIM VAT 3.

Wciąż jednak nie zakończył się proces legislacyjny nad ustawą.

Nowy planowany termin ich wejścia w życie to 1 lipca 2023 r.

Pod tym linkiem możesz prześledzić przebieg prac legislacyjnych nad projektem.

Wdrożenie instytucji składu VAT

Do 3 kwietnia 2023 r. trwały konsultacje w sprawie wdrożenia do polskiego porządku prawnego instytucji składu VAT.

Jak wskazuje MF, rozwiązanie to:

„może być zachętą inwestycyjną dla przedsiębiorstw. Skład VAT może stanowić istotne uproszczenie rozliczenia i poboru VAT, szczególnie w przypadku podmiotów prowadzących działalność w obszarze międzynarodowego obrotu towarowego”.

Źródło: https://www.gov.pl/web/finanse/konsultacje-w-sprawie-wdrozenia-instytucji-skladu-vat

Przepisy obowiązujące od kwietnia 2023 r.

Czasowe wprowadzenie odwrotnego obciążenia od 1 kwietnia 2023 r.

Od momentu wprowadzenia mechanizmu podzielonej płatności, w obrocie krajowym nie funkcjonowało odwrotne obciążenie.

Uległo to jednak zmianie. 😉

Na mocy art. 145e ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 kwietnia 2023 r. do dnia 28 lutego 2025 r. w przypadku dostawy gazu w systemie gazowym, dostawy energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym i świadczenia usług w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych podatnikami są nabywcy tych towarów lub usług.

A zatem czasowe odwrotne obciążenie dotyczy:

• dostawy gazu w systemie gazowym;
• dostawy energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym;
• świadczenia usług w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych.

W ramach tego rozwiązania, za rozliczenie podatku odpowiada nabywca towarów/usług.

Przy czym w przypadku dostawy gazu lub energii elektrycznej, mechanizm ten znajduje zastosowanie jeżeli nabywcą jest podatnik, którego główna działalność w odniesieniu do nabywania gazu lub energii elektrycznej polega na ich odprzedaży i którego własne zużycie tych towarów jest nieznaczne.

Dodatkowym warunkiem stosowania tego mechanizmu jest aby dostawa tych towarów lub świadczenie tych usług były dokonywane w ramach transakcji zawartej bezpośrednio lub za pośrednictwem uprawnionego podmiotu na:

• giełdzie towarowej w rozumieniu przepisów o giełdach towarowych,
• rynku regulowanym lub OTF w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.

A zatem jeżeli np. nabywasz energię elektryczną lub gaz na potrzeby własnej działalności gospodarczej albo je refakturujesz na najemcę, to odwrotne obciążenie nie znajdzie zastosowania.

Powyższe regulacje zostały wprowadzone ustawą z dnia z dnia 9 marca 2023 r. o zmianie ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji oraz niektórych innych ustaw.

Jednocześnie trwają konsultacje nad regulacjami, które mają dostosować przepisy o JPK do raportowania ww. świadczeń w ramach odwrotnego obciążenia.

Dwa wyroki TSUE w polskich sprawach

Sprawa C-612/21

Dnia 30 marca 2023 r. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wydał orzeczenie w sprawie C‑612/21.

Sprawa dotyczyła gminy, która wykonywała instalacje systemów OZE na rzecz jej mieszkańców. Realizowała to w ramach programu regionalnego mającego na celu umożliwienie przejścia na gospodarkę niskoemisyjną.

Instalacje wykonywało przedsiębiorstwo wybrane w wyniku przetargu (które fakturowało za te usługi gminę).

W celu realizacji projektu, gmina otrzymała dofinansowanie od województwa w wysokości 75% całkowitych kosztów objętych dofinansowaniem. Mieszkańcy wnosili wkład w wysokości 25% kosztów objętych dofinansowaniem.

TSUE uznał, że gmina w tym zakresie nie prowadzi działalności gospodarczej, ponieważ:

• nie zamierza świadczyć regularnie usług instalacji systemów OZE i nie zatrudnia ani nie zamierza zatrudniać pracowników w tym celu;
• suma kwot otrzymanych od właścicieli i województwa pozostaje strukturalnie niższa od łącznych kosztów wykonania systemów OZE. Nie odpowiada to podejściu, jakie przyjąłby w danym wypadku instalator systemów OZE, który przy ustalaniu swoich cen starałby się zawrzeć w nich swoje koszty i osiągnąć marżę zysku. Natomiast gmina ponosi jedynie ryzyko strat, nie mając perspektywy zysku. Taka różnica między kosztami a kwotami otrzymanymi w zamian za oferowane usługi może sugerować, że wkłady te należy raczej uznać za opłatę aniżeli wynagrodzenie za usługę;
• przyjęte przez gminę rozliczenia są ekonomicznie nieopłacalne – nie jest to typowe dla podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą.

Sprawa C-616/21

W tym samym dniu TSUE wydał orzeczenie w sprawie C-616/21.

Przyjmując analogiczną argumentację jak wyżej przedstawiona, Trybunał uznał, że wykonywana przez gminę na rzecz mieszkańców czynność usuwania azbestu, która jest realizowana ze środków publicznych (bez odpłatności ze strony mieszkańców) nie stanowi działalności gospodarczej i nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Co nowego na blogu?

Nowe wpisy

Miesiąc tradycyjnie rozpoczęliśmy podsumowaniem wydarzeń z lutego (wpis: Co nowego w VAT? – podsumowanie lutego 2023 r.).

Ponadto opublikowałem następujące artykuły:

• Kiedy nie mogę odliczyć VAT? – omawiam w nim przepisy wyłączające prawo do odliczenia;
• Projekt przepisów o obowiązkowym KSeF – przedstawiam w nim nowy projekt przepisów o obowiązku stosowania e-faktur.

---

Zdjęcie tytułowe autorstwa Towfiqu barbhuiya z Unsplash