Jak wykazać import usług w deklaracji i JPK?

Import usług podlega wykazaniu w JPK. Problematyczne jest to, że przewidziano dla niego dwie pozycje.

Czy wiesz w jakich przypadkach stosuje się każdą z nich?

Dwie pozycje dotyczące importu usług

W cz. ewidencyjnej JPK import usług wykazujemy w dwóch pozycjach:

• K_27 (podstawa opodatkowania), K_28 (podatek należny);
• K_29 (podstawa opodatkowania), K_30 (podatek należny).

Pozycjom tym odpowiadają w cz. deklaracyjnej pola od P_27 do P_30.

Co powinno być wskazane w tych pozycjach, wynika nam z:

• §10 ust. 1 pkt 7 lit. c i d rozporządzenia Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z dnia 15 października 2019 r.w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług oraz
• wytycznych wynikających z broszury informacyjnej dotyczącej struktury JPK_VAT z deklaracją (str. 30-31 oraz 51-52).

Co wskazać w pozycjach K_29 oraz K_30?

W polach K_29 oraz K_30 wskazujemy wysokość podstawy opodatkowania i podatku należnego wynikającą z importu usług nabywanych od podatników podatku od wartości dodanej, do których stosuje się art. 28b ustawy o VAT.

Te dwa ostatnie fragmenty podkreślone przeze mnie są kluczowe dla rozstrzygnięcia co idzie do tych pozycji.

Kto jest podatnikiem podatku od wartości dodanej?

Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 11 ustawy o VAT, podatek od wartości dodanej to podatek od wartości dodanej nakładany na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium Polski.

A więc chodzi oczywiście o VAT nakładany w innych niż Polska państwach UE.

Natomiast podatnikiem podatku od wartości dodanej będzie podmiot prowadzący działalność gospodarczą w innym niż Polska państwie UE.

Czy podmiot spoza UE może być podatnikiem podatku od wartości dodanej?

Zwróć przy tym uwagę, że chodzi o podmiot prowadzący działalność gospodarczą w UE. Może być tak, że usługodawcą jest firma z siedzibą spoza UE, ale która wykonuje działalność gospodarczą w UE przy pomocy stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Taki podmiot również potraktowałbym jako podatnika podatku od wartości dodanej.

Czy rejestracja jako podatnik VAT UE ma znaczenie?

Pamiętaj również, że warunkiem uznania danego podmiotu za podatnika podatku od wartości dodanej nie jest to, aby był on zarejestrowany jako podatnik VAT UE.

Istotne jest czy prowadzi działalność na terytorium państwa UE innego niż Polska.

Usługi do których stosuje się art. 28b ustawy o VAT

Nie każdą usługę nabytą od podatnika unijnego wykazuje się w polach K_29 oraz K_30.

Jak wskazałem bowiem wyżej, dotyczy to usług, do których stosuje się art. 28b ustawy o VAT.

Jest to przepis, który określa, iż miejscem opodatkowania usługi jest kraj siedziby usługobiorcy.

Jeżeli natomiast kraj opodatkowania usługi ustalisz na podstawie innej reguły, to import usług nie podlega wykazaniu w polach K_29 oraz K_30.

Reguły określające miejsce opodatkowania omawiam we wpisie Gdzie usługa podlega opodatkowaniu VAT.

Niemniej mogę tutaj wskazać, że reguły szczególne odnoszą się do usług:

• związanych z nieruchomościami (art. 28e);
• transportu pasażerów albo towarów (art. 28f);
• wstępu na różnego rodzaju wydarzenia (art. 28g);
• restauracyjnych i cateringowych (art. 28i);
• krótkoterminowego wynajmu środków transportu (art. 28j);
• turystyki (art. 28n).

Jeżeli więc w danym przypadku kraj opodatkowania usługi ustalasz w oparciu o któryś z ww. przepisów, to nie wykazujesz takiego importu usług w polach K_29 oraz K_30.

A zatem w pozycjach K_29 oraz K_30 wykażesz import usług pod warunkiem spełnienia łącznie dwóch poniższych przesłanek:

• usługę nabywasz od podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą w UE (podatnika podatku od wartości dodanej) oraz
• kraj opodatkowania tej usługi określasz w oparciu o siedzibę usługobiorcy (tj. stosujesz art. 28b ustawy o VAT).

Co wskazać w pozycjach K_27 oraz K_28?

Natomiast w pozycjach K_27 oraz K_28 wykazujemy wysokość podstawy opodatkowania i podatku należnego wynikającą z importu usług, z wyłączeniem usług nabywanych od podatników podatku od wartości dodanej, do których stosuje się art. 28b ustawy o VAT.

A zatem w tych polach wskazujemy każdy import usług, który nie podlega wykazaniu w polach K_29 oraz K_30.

Tym samym w tych pozycja wskażesz import usług:

• od podatników spoza UE (jeżeli usługa nie jest prowadzona ze stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w UE). W tym przypadku nie ma znaczenia na podstawie której reguły określasz kraj opodatkowania usługi;
• od podatników unijnych, jeżeli kraju opodatkowania nie wyznacza miejsce siedziby usługobiorcy (tj. gdy stosujesz przepis inny niż art. 28b ustawy o VAT).

W systemie księgowym nie mam numerów pól JPK – jak wykazać import usług w prawidłowej pozycji?

Powyżej odwołuję się do pól zawartych w JPK.

Przy czym z reguły, interfejs w systemie księgowym nie pokazuje tych pól.

Najczęściej w systemach księgowych spotykam się z dwoma oznaczeniami, tj.:

• import usług art. 28b – dla oznaczenia tego co kwalifikuje się do pól K_29 oraz K_30;
• import usług – dla oznaczenia tego co kwalifikuje się do pól K_27 oraz K_28.

Jeżeli w Twoim systemie księgowym stosowane są inne oznaczenia, to poproś dostawcę oprogramowania żeby wyjaśnił Ci w jaki sposób prawidłowo oznaczyć dany import usług.

Deklaracje VAT-8 oraz VAT-9M

Tylko czynni podatnicy VAT wykazują import usług w JPK.

Jeżeli jesteś podatnikiem zwolnionym z VAT, to import usług wykazujesz w deklaracji VAT-8 lub VAT-9M.

Sposób wykazywania importu usług w tych deklaracjach opisałem w artykule Import usług u podatnika zwolnionego z VAT.

Podatek naliczony

Jeżeli jesteś czynnym podatnikiem VAT i wykorzystujesz nabytą usługę do celów działalności opodatkowanej, to przysługuje Ci prawo do odliczenia.

Kwotę podatku naliczonego stanowi w takim przypadku kwota podatku należnego wykazana w JPK z tytułu importu usług (art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. a ustawy o VAT).

Wówczas zapisy dotyczące importu usług uwzględniasz zarówno w ewidencji sprzedaży (podatek należny) jak i w ewidencji zakupów (podatek naliczony).

O zasadach odliczania VAT przy imporcie usług pisałem szczegółowo w artykule Kiedy import usług jest neutralny w VAT.

---

Zdjęcie tytułowe autorstwa Sigmund z Unsplash.