
Może się zdarzyć, że wystawiona przez Ciebie faktura korygująca dotyczy transakcji zafakturowanej w walucie obcej.
Sprawdź jaki kurs waluty należy zastosować dla przeliczenia wartości wyrażonych w korekcie.
Uwaga! Wpis dotyczy praktyki stosowanej przed wprowadzeniem przepisów pakietu SLIM VAT 3.
O regulacjach obowiązujących od 1 lipca 2023 r. przeczytasz w artykule Kurs waluty przy korekcie.
Przepisy dotyczące kursów walut
Obecnie nie ma przepisów, które regulowałyby jaki kurs waluty ma być stosowany w odniesieniu do korekt.
Mamy jedynie regulacje wskazujące kurs właściwy w przypadku pierwotnej transakcji.
Do świadczenia stosujesz średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień powstania obowiązku podatkowego.
Przy czym jeżeli przed powstaniem obowiązku podatkowego wystawisz fakturę, to stosujesz średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury.
Powyższe wynika z art. 31a ust. 1 i 2 ustawy o VAT.
Dnia 7 lipca 2022 r. otrzymujesz zaliczkę (30%) na dostawę towarów, fakturę zaliczkową wystawiasz 10 lipca 2022 r. Dostawa ma miejsce 25 sierpnia 2022 r., przy czym fakturę końcową wystawiasz już 10 sierpnia 2022 r.
W takim przypadku w fakturze zaliczkowej stosujesz kurs z 6 lipca 2022 r. (z dnia poprzedzającego dzień powstania obowiązku podatkowego).
Natomiast w odniesieniu do faktury końcowej, stosujesz kurs z 9 sierpnia (z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury).
Korekta a kurs waluty
Moim zdaniem skoro nie ma przepisów szczególnych dla korekt, to w każdym przypadku powinniśmy stosować pierwotny kurs przeliczeniowy.
Niemniej jednak takiego zdania nie mają organy podatkowe. 😉
W niektórych przypadkach uzależniają kurs waluty od przyczyny korekty.
Jako przykład może służyć interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 marca 2022 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.860.2021.1.RR.
Praktykę organów opisuję niżej.
Korekty w VAT to dla Ciebie czarna magia?
Mogę Ci pomóc 🙂
Przygotowałem szkolenie, w którym krok po kroku wyjaśniam w jaki sposób ujmować korekty z tytułu sprzedaży krajowej, WDT, WNT, importu usług itd.
Kurs waluty przy korekcie in minus
W przypadku korekty in minus, podstawa opodatkowania i ewentualnie podatek należny ulegają zmniejszeniu.
W takim przypadku stosujemy pierwotny kurs waluty.
I to niezależnie od przyczyny korekty.
Zgodnie z umową wynagrodzenie za świadczoną usługę określane jest w danym kwartale na podstawie średniej ceny paliwa z poprzedniego kwartału. Po upływie kwartału następuje weryfikacja średniej ceny paliwa dla danego kwartału, w wyniku czego powstaje konieczność wystawiania korekt in minus.
Zdarza się też, że w niektórych fakturach pierwotnych błędnie wyliczono wynagrodzenie. W takim przypadku również wystawiane są korekty in minus.
W pierwszym przypadku mamy do czynienia z przyczyną wtórną korekty. Natomiast w drugim, z przyczyną pierwotną.
W obu przypadkach w korekcie przyjmiemy kurs zastosowany w korygowanych fakturach (pierwotny kurs).
Zbiorcze korekty in minus
Podatnicy często wystawiają zbiorcze korekty in minus. W szczególności w przypadku udzielenia rabatów za dany okres (np. przysługujących za zakupy w całym roku).
Można spotkać się z poglądem, że w takim przypadku możliwe jest zastosowanie:
- kursu waluty uśrednionego na podstawie wszystkich pierwotnych kursów albo
- średniego kursu danej waluty określonego na dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury korygującej.
Kurs waluty przy korekcie in plus
Nieco inaczej jest w przypadku korekt in plus.
Tutaj kurs uzależniony jest od przyczyny korekty.
Korekta in plus – przyczyna pierwotna (błąd)
Jeżeli przyczyna ma charakter pierwotny, to stosujemy kurs z korygowanej faktury (pierwotny kurs).
Stwierdzasz błąd w cenie w wystawionej 5 maja 2022 r. fakturze (w tym samym dniu miała miejsce dostawa). Faktura została wystawiona w euro i do przeliczenia VAT na złote zastosowano kurs z 4 maja 2022 r. Dnia 25 sierpnia wystawiasz fakturę korygującą in plus.
W korekcie stosujesz kurs z 4 maja. Masz bowiem do czynienia z przyczyną pierwotną.
Korekta in plus – przyczyna wtórna
Jeżeli natomiast masz do czynienia z przyczyną wtórną korekty, to stosujesz średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień powstania przyczyny korekty.
Umowa przewiduje postanowienie, że po upływie roku wynagrodzenie za poprzedni rok jest aktualizowane zgodnie ze wskaźnikiem inflacji. W 2021 r. wyniósł on 5,1%. W konsekwencji w styczniu 2022 r. została wystawiona faktura korygująca in plus.
Do przeliczenia należności w korekcie in plus należy zastosować kurs bieżący.
Skoro przyczyna korekty zaistniała 1 stycznia 2022 r. (z upływem 2021 r.), to stosujemy kurs z 31 grudnia 2021 r.
Niestety jest to problematyczna zasada. W wielu przypadkach trudno jest bowiem ustalić konkretny dzień, w którym powstała przyczyna korekty.
Przeliczenie waluty zgodnie z przepisami o podatku dochodowym
Powyższe zasady w zakresie kursów walut nie dotyczą Cię jeżeli korzystasz z opcji przeliczania walut obcych na złote zgodnie z zasadami przeliczania przychodu wynikającymi z przepisów o podatku dochodowym.
Wówczas bowiem stosujesz kursy wynikające z przepisów o podatku dochodowym.
Z opcji tej możemy korzystać od momentu wprowadzenia pakietu SLIM VAT.
Pakiet SLIM VAT 3 – zmiany przewidziane na 2023 r.
W pakiecie SLIM VAT 3 przewidziano przepisy o kursach właściwych w przypadku korekt.
Regulacje te obowiązują od 1 lipca 2023 r.
Przeczytasz o nich więcej we wpisie Kurs waluty Kurs waluty przy korekcie.
Oczywiście wówczas odpowiednio zaktualizuję ten wpis. 🙂
Dzień dobry
Czy w pierwszym przykładzie dotyczącym Korekt in plus-przyczyna pierwotna nie powinno być ” in plus”?
Tak oczywiście, wkradł się błąd. Już poprawiłem. Dziękuję! 🙂