Kurs waluty przy korekcie – zmiany po SLIM VAT 3

SLIM VAT 3 kurs korekty

W pakiecie SLIM VAT 3 wprowadzono przepisy dotyczące korekt określające według jakiego kursu należy przeliczyć należność z waluty obcej na złote.

Od 1 lipca 2023 r. w ustawie o VAT uwzględnione zostaną uregulowania określające jaki kurs waluty należy stosować przy korektach.

Dotychczas nie było takich regulacji. Przy czym funkcjonowała pewna praktyka, którą szczegółowo omówiłem w artykule Korekta a kurs waluty.

Wprowadzone zmiany nieco modyfikują dotychczasowy sposób postępowania.

Gdzie znajdę ustawę zmieniającą

Zmiany wprowadziła ustawa z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw.

Jest to akt prawny wprowadzający tzw. pakiet SLIM VAT 3.

Od kiedy zmiany wchodzą w życie?

Przepisy dotyczące korekt zostaną zmienione od 1 lipca 2023 r.

Od kiedy stosujemy nowe regulacje?

W ustawie brakuje przepisów przejściowych, które określałyby moment stosowania nowych regulacji.

Pojawia się więc pytanie czy odnoszą się one:

  • do każdej korekty wystawionej od 1 lipca 2023 r. (nawet tych dotyczących okresów sprzed tej daty);
  • wyłącznie do korekt obejmujących transakcje dokonane od 1 lipca 2023 r.

Moim zdaniem, wobec braku przepisów przejściowych, od 1 lipca 2023 r. nowe zasady należy stosować do każdej wystawionej przez nas korekty.

Zasada – stosowanie pierwotnego kursu

Do ustawy o VAT wprowadzono następujący przepis:

W przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania wyrażone w walucie obcej uległy zmianie, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu danej waluty obcej przyjętego do przeliczenia kwot stosowanych do określenia podstawy opodatkowania przed jej zmianą.

Art. 31b ust. 1 ustawy o VAT obowiązujący od 1 lipca 2023 r.

Wynika z niego zasada, że do przeliczenia należności na złote stosujemy pierwotny kurs (tj. zasadniczo kurs z faktury, którą korygujemy).

Regulacja odnosi się do każdego typu transakcji (również do WNT, importu usług) oraz każdego rodzaju korekty (in minus oraz in plus).

Kurs waluty przy korekcie in minus

W przypadku korekty in minus, podstawa opodatkowania i ewentualnie podatek należny ulegają zmniejszeniu.

W takim przypadku stosujemy pierwotny kurs waluty.

I to niezależnie od przyczyny korekty.

Zgodnie z umową wynagrodzenie za świadczoną usługę określane jest w danym kwartale na podstawie średniej ceny paliwa z poprzedniego kwartału. Po upływie kwartału następuje weryfikacja średniej ceny paliwa dla danego kwartału, w wyniku czego powstaje konieczność wystawiania korekt in minus.

Zdarza się też, że w niektórych fakturach pierwotnych błędnie wyliczono wynagrodzenie. W takim przypadku również wystawiane są korekty in minus.

W pierwszym przypadku mamy do czynienia z przyczyną wtórną korekty. Natomiast w drugim, z przyczyną pierwotną.

W obu przypadkach w korekcie przyjmiemy kurs zastosowany w korygowanych fakturach (pierwotny kurs).

Nabywasz usługi od kontrahenta z UE w ramach importu usług. Po upływie II kwartału 2023 r. przyznaje on Tobie rabat za usługi wykonane w okresie od kwietnia do czerwca 2023 r. Nie przesyła jednak żadnych faktur korygujących.

W takim przypadku do korekt in minus stosujesz pierwotne kursy przeliczeniowe (tj. zastosowane w poszczególnych miesiącach, w których usługi zostały wykonane).

Zbiorcze korekty in minus

W pakiecie SLIM VAT 3 przewidziano szczególną regulację dotyczącą zbiorczych korekt in minus (art. 31b ust. 2 ustawy o VAT).

Chodzi o przypadek, gdy wystawiasz tzw. zbiorczą fakturę korygującą z tytułu rabatu (na podstawie art. 106j ust. 3 ustawy o VAT).

Oczywiście taka korekta odnosi się do wielu faktur pierwotnych, a w każdej z nich zastosowano inny kurs.

W takiej sytuacji możesz zastosować:

  • kurs pierwotny z każdej korygowanej faktury (a więc wiele kursów) albo
  • kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury korygującej (tj. jeden wspólny kurs).

Dnia 12 stycznia 2024 r. wystawisz dla kontrahenta fakturę korygującą dokumentującą rabat. Korekta dotyczy wszystkich dostaw dokonanych w 2024 r. dla tego kontrahenta.

W takiej sytuacji możesz zastosować jeden zbiorczy kurs z 11 stycznia 2024 r. albo wiele kursów – właściwych dla pierwotnych faktur.

Zbiorcze korekty in minus – WNT, import usług, odwrotne obciążenie

Zbiorcza korekta może dotyczyć nie tylko Twojej sprzedaży, ale również zakupów.

W pakiecie SLIM VAT 3 przewidziano regulację szczególną dla zbiorczych korekt z tytułu rabatu dotyczących WNT, importu usług lub odwrotnego obciążenia z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT (dodany art. 31b ust. 3 ustawy o VAT).

W takiej sytuacji również możesz zastosować:

  • kurs pierwotny z każdej korygowanej faktury albo
  • kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury korygującej.

Nabywasz od kontrahenta towary w ramach WNT. Po upływie II kwartału 2023 r. udziela Tobie rabatu za dostawy dokonane w okresie od kwietnia do czerwca 2023 r. Dnia 18 lipca 2023 r. wystawia zbiorczą fakturę korygującą.

W takim przypadku do korekty możesz zastosować jeden zbiorczy kurs z dnia 17 lipca 2023 r.

Kurs waluty przy korekcie in plus

Dotychczasowa praktyka organów podatkowych była taka, by w odniesieniu do korekt in plus kurs waluty uzależniać od przyczyny korekty, tj. czy ma ona przyczynę pierwotną czy wtórną.

Problem ten szczegółowo opisywałem w artykule Korekta a kurs waluty.

Po zmianach z pakietu SLIM VAT 3 nie ma znaczenia jaka jest przyczyna korekty.

Zawsze stosujesz pierwotny kurs.

Stwierdzasz błąd w cenie w wystawionej 5 maja 2023 r. fakturze (w tym samym dniu miała miejsce dostawa). Faktura została wystawiona w euro i do przeliczenia VAT na złote zastosowano kurs z 4 maja 2023 r. Dnia 25 sierpnia 2023 r. wystawiasz fakturę korygującą in plus.

W korekcie stosujesz kurs z 4 maja 2023 r. (tj. pierwotny kurs).

Umowa przewiduje postanowienie, że po upływie roku wynagrodzenie za poprzedni rok jest aktualizowane zgodnie ze wskaźnikiem inflacji (dla usługi przyjęto miesięczne okresy rozliczeniowe). Dopiero 5 lipca 2023 r. wystawiasz faktury korygujące.

Do przeliczenia należności w korekcie in plus należy zastosować pierwotne kursy, zastosowane w fakturach podlegających korekcie.

Zbiorcze korekty in plus

Jeżeli zdecydujesz się wystawić jedną fakturę korygującą in plus do kilku pierwotnych faktur, to nie przewidziano tutaj żadnych szczególnych regulacji.

Musisz w takim przypadku do korekt zastosować pierwotne kursy. Nie możesz przyjąć jednego kursu z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury korygującej.

Wykonujesz usługę, dla której przyjęto miesięczne okresy rozliczeniowe. W lipcu orientujesz się, że wykazana w fakturach cena w wyniku błędu była zaniżona. Wystawiasz w lipcu jedną zbiorczą fakturę korygującą in plus.

W takim przypadku dla każdej korygowanej faktury musisz przyjąć pierwotny kurs. Nie możesz przyjąć jednego zbiorczego kursu.

Przeliczenie waluty zgodnie z przepisami o podatku dochodowym

Powyższe zasady w zakresie kursów walut nie dotyczą Cię jeżeli korzystasz z opcji przeliczania walut obcych na złote zgodnie z zasadami przeliczania przychodu wynikającymi z przepisów o podatku dochodowym.

Wówczas bowiem stosujesz kursy wynikające z przepisów o podatku dochodowym.

Z opcji tej możemy korzystać od momentu wprowadzenia pakietu SLIM VAT.

Piotr Kępisty

Jestem doradcą podatkowym, prawnikiem i specjalizuję się w podatku VAT. Więcej o mnie...

Komentarze (7) Napisz komentarz

  1. „Dnia 12 stycznia 2024 r. wystawisz dla kontrahenta fakturę korygującą dokumentującą rabat. Korekta dotyczy wszystkich dostaw dokonanych w 2022 r. dla tego kontrahenta.
    W takiej sytuacji możesz zastosować jeden zbiorczy kurs z 11 stycznia 2022 r. albo wiele kursów – właściwych dla pierwotnych faktur.”

    Chyba wkradł się błąd w dacie kursu, w.być 11 stycznia 2024

    Odpowiedz

  2. W pakiecie SLIM VAT 3 przewidziano regulację szczególną dla zbiorczych korekt z tytułu rabatu dotyczących WNT, importu usług lub odwrotnego obciążenia z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT (dodany art. 31b ust. 3 ustawy o VAT) – czy SLIM VAT 3 zezwala tylko na rabaty? A jeśli otrzymuję fa na rekompensatę za uszkodzony towar (bez odsyłania go) i dotyczy to kilkunastu dostaw w różnym czasie, to również można stosować jeden kurs sprzed fa?

    Odpowiedz

    • Pani Aleksandro, literalnie przepisy dotyczy tylko opustu lub obniżki ceny. Więc niestety z samego przepisu nie wynika, a by w innych przypadkach możliwe było stosowanie kursu z dnia poprzedzającego dzień wystawienia korekty.

      Ale kto wie, może za kilka lat ukształtuje się taka praktyka 🙂

      Odpowiedz

  3. Dzień dobry,

    czy mogą prosić o informacje na temat kursów walut na fakturach korygujących in plus oraz in minus (zbiorczych oraz odnoszących się do pojedynczych transakcji).
    Jakie powinny być/mogą być użyte kursy walut/z jaką datą – dla poniższych dokumentów (spółka zagraniczna, zarejestrowana na potrzeby VAT w Polsce), na podstawie Ustawy o podatku od towarów i usług oraz SLIM VAT 3:

    – zbiorcza faktura korygująca in plus – korekta ceny
    – pojedyncza faktura korygująca in plus – korekta ceny
    – zbiorcza faktura korygująca in minus – zwrot, korekta ceny, rabat
    – pojedyncza faktura korygująca in minus – zwrot, korekta ceny, rabat

    Czy ma tu również znaczenie powód faktury korygującej: zwrot, korekta ceny, rabat?

    Odpowiedz

Dodaj komentarz

Wymagane pola są zaznaczone *.