W pakiecie SLIM VAT 3 wprowadzono przepisy dotyczące korekt określające według jakiego kursu należy przeliczyć należność z waluty obcej na złote.
Od 1 lipca 2023 r. w ustawie o VAT uwzględnione zostaną uregulowania określające jaki kurs waluty należy stosować przy korektach.
Dotychczas nie było takich regulacji. Przy czym funkcjonowała pewna praktyka, którą szczegółowo omówiłem w artykule Korekta a kurs waluty.
Wprowadzone zmiany nieco modyfikują dotychczasowy sposób postępowania.
Gdzie znajdę ustawę zmieniającą
Zmiany wprowadziła ustawa z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw.
Jest to akt prawny wprowadzający tzw. pakiet SLIM VAT 3.
Od kiedy zmiany wchodzą w życie?
Przepisy dotyczące korekt zostaną zmienione od 1 lipca 2023 r.
Od kiedy stosujemy nowe regulacje?
W ustawie brakuje przepisów przejściowych, które określałyby moment stosowania nowych regulacji.
Pojawia się więc pytanie czy odnoszą się one:
- do każdej korekty wystawionej od 1 lipca 2023 r. (nawet tych dotyczących okresów sprzed tej daty);
- wyłącznie do korekt obejmujących transakcje dokonane od 1 lipca 2023 r.
Moim zdaniem, wobec braku przepisów przejściowych, od 1 lipca 2023 r. nowe zasady należy stosować do każdej wystawionej przez nas korekty.
Zasada – stosowanie pierwotnego kursu
Do ustawy o VAT wprowadzono następujący przepis:
W przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania wyrażone w walucie obcej uległy zmianie, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu danej waluty obcej przyjętego do przeliczenia kwot stosowanych do określenia podstawy opodatkowania przed jej zmianą.
Art. 31b ust. 1 ustawy o VAT obowiązujący od 1 lipca 2023 r.
Wynika z niego zasada, że do przeliczenia należności na złote stosujemy pierwotny kurs (tj. zasadniczo kurs z faktury, którą korygujemy).
Regulacja odnosi się do każdego typu transakcji (również do WNT, importu usług) oraz każdego rodzaju korekty (in minus oraz in plus).
Kurs waluty przy korekcie in minus
W przypadku korekty in minus, podstawa opodatkowania i ewentualnie podatek należny ulegają zmniejszeniu.
W takim przypadku stosujemy pierwotny kurs waluty.
I to niezależnie od przyczyny korekty.
Zgodnie z umową wynagrodzenie za świadczoną usługę określane jest w danym kwartale na podstawie średniej ceny paliwa z poprzedniego kwartału. Po upływie kwartału następuje weryfikacja średniej ceny paliwa dla danego kwartału, w wyniku czego powstaje konieczność wystawiania korekt in minus.
Zdarza się też, że w niektórych fakturach pierwotnych błędnie wyliczono wynagrodzenie. W takim przypadku również wystawiane są korekty in minus.
W pierwszym przypadku mamy do czynienia z przyczyną wtórną korekty. Natomiast w drugim, z przyczyną pierwotną.
W obu przypadkach w korekcie przyjmiemy kurs zastosowany w korygowanych fakturach (pierwotny kurs).
Nabywasz usługi od kontrahenta z UE w ramach importu usług. Po upływie II kwartału 2023 r. przyznaje on Tobie rabat za usługi wykonane w okresie od kwietnia do czerwca 2023 r. Nie przesyła jednak żadnych faktur korygujących.
W takim przypadku do korekt in minus stosujesz pierwotne kursy przeliczeniowe (tj. zastosowane w poszczególnych miesiącach, w których usługi zostały wykonane).
Zbiorcze korekty in minus
W pakiecie SLIM VAT 3 przewidziano szczególną regulację dotyczącą zbiorczych korekt in minus (art. 31b ust. 2 ustawy o VAT).
Chodzi o przypadek, gdy wystawiasz tzw. zbiorczą fakturę korygującą z tytułu rabatu (na podstawie art. 106j ust. 3 ustawy o VAT).
Oczywiście taka korekta odnosi się do wielu faktur pierwotnych, a w każdej z nich zastosowano inny kurs.
W takiej sytuacji możesz zastosować:
- kurs pierwotny z każdej korygowanej faktury (a więc wiele kursów) albo
- kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury korygującej (tj. jeden wspólny kurs).
Dnia 12 stycznia 2024 r. wystawisz dla kontrahenta fakturę korygującą dokumentującą rabat. Korekta dotyczy wszystkich dostaw dokonanych w 2024 r. dla tego kontrahenta.
W takiej sytuacji możesz zastosować jeden zbiorczy kurs z 11 stycznia 2024 r. albo wiele kursów – właściwych dla pierwotnych faktur.
Zbiorcze korekty in minus – WNT, import usług, odwrotne obciążenie
Zbiorcza korekta może dotyczyć nie tylko Twojej sprzedaży, ale również zakupów.
W pakiecie SLIM VAT 3 przewidziano regulację szczególną dla zbiorczych korekt z tytułu rabatu dotyczących WNT, importu usług lub odwrotnego obciążenia z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT (dodany art. 31b ust. 3 ustawy o VAT).
W takiej sytuacji również możesz zastosować:
- kurs pierwotny z każdej korygowanej faktury albo
- kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury korygującej.
Nabywasz od kontrahenta towary w ramach WNT. Po upływie II kwartału 2023 r. udziela Tobie rabatu za dostawy dokonane w okresie od kwietnia do czerwca 2023 r. Dnia 18 lipca 2023 r. wystawia zbiorczą fakturę korygującą.
W takim przypadku do korekty możesz zastosować jeden zbiorczy kurs z dnia 17 lipca 2023 r.
Kurs waluty przy korekcie in plus
Dotychczasowa praktyka organów podatkowych była taka, by w odniesieniu do korekt in plus kurs waluty uzależniać od przyczyny korekty, tj. czy ma ona przyczynę pierwotną czy wtórną.
Problem ten szczegółowo opisywałem w artykule Korekta a kurs waluty.
Po zmianach z pakietu SLIM VAT 3 nie ma znaczenia jaka jest przyczyna korekty.
Zawsze stosujesz pierwotny kurs.
Stwierdzasz błąd w cenie w wystawionej 5 maja 2023 r. fakturze (w tym samym dniu miała miejsce dostawa). Faktura została wystawiona w euro i do przeliczenia VAT na złote zastosowano kurs z 4 maja 2023 r. Dnia 25 sierpnia 2023 r. wystawiasz fakturę korygującą in plus.
W korekcie stosujesz kurs z 4 maja 2023 r. (tj. pierwotny kurs).
Umowa przewiduje postanowienie, że po upływie roku wynagrodzenie za poprzedni rok jest aktualizowane zgodnie ze wskaźnikiem inflacji (dla usługi przyjęto miesięczne okresy rozliczeniowe). Dopiero 5 lipca 2023 r. wystawiasz faktury korygujące.
Do przeliczenia należności w korekcie in plus należy zastosować pierwotne kursy, zastosowane w fakturach podlegających korekcie.
Zbiorcze korekty in plus
Jeżeli zdecydujesz się wystawić jedną fakturę korygującą in plus do kilku pierwotnych faktur, to nie przewidziano tutaj żadnych szczególnych regulacji.
Musisz w takim przypadku do korekt zastosować pierwotne kursy. Nie możesz przyjąć jednego kursu z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury korygującej.
Wykonujesz usługę, dla której przyjęto miesięczne okresy rozliczeniowe. W lipcu orientujesz się, że wykazana w fakturach cena w wyniku błędu była zaniżona. Wystawiasz w lipcu jedną zbiorczą fakturę korygującą in plus.
W takim przypadku dla każdej korygowanej faktury musisz przyjąć pierwotny kurs. Nie możesz przyjąć jednego zbiorczego kursu.
Przeliczenie waluty zgodnie z przepisami o podatku dochodowym
Powyższe zasady w zakresie kursów walut nie dotyczą Cię jeżeli korzystasz z opcji przeliczania walut obcych na złote zgodnie z zasadami przeliczania przychodu wynikającymi z przepisów o podatku dochodowym.
Wówczas bowiem stosujesz kursy wynikające z przepisów o podatku dochodowym.
Z opcji tej możemy korzystać od momentu wprowadzenia pakietu SLIM VAT.
[…] Source: zrozumvat.pl […]
„Dnia 12 stycznia 2024 r. wystawisz dla kontrahenta fakturę korygującą dokumentującą rabat. Korekta dotyczy wszystkich dostaw dokonanych w 2022 r. dla tego kontrahenta.
W takiej sytuacji możesz zastosować jeden zbiorczy kurs z 11 stycznia 2022 r. albo wiele kursów – właściwych dla pierwotnych faktur.”
Chyba wkradł się błąd w dacie kursu, w.być 11 stycznia 2024
Tak faktycznie, wkradł się błąd co do roku. Dziękuję za czujność i komentarz! Już poprawiłem 🙂
W pakiecie SLIM VAT 3 przewidziano regulację szczególną dla zbiorczych korekt z tytułu rabatu dotyczących WNT, importu usług lub odwrotnego obciążenia z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT (dodany art. 31b ust. 3 ustawy o VAT) – czy SLIM VAT 3 zezwala tylko na rabaty? A jeśli otrzymuję fa na rekompensatę za uszkodzony towar (bez odsyłania go) i dotyczy to kilkunastu dostaw w różnym czasie, to również można stosować jeden kurs sprzed fa?
Pani Aleksandro, literalnie przepisy dotyczy tylko opustu lub obniżki ceny. Więc niestety z samego przepisu nie wynika, a by w innych przypadkach możliwe było stosowanie kursu z dnia poprzedzającego dzień wystawienia korekty.
Ale kto wie, może za kilka lat ukształtuje się taka praktyka 🙂
Dziękuję….brak sprawiedliwości… 😉
Dzień dobry,
czy mogą prosić o informacje na temat kursów walut na fakturach korygujących in plus oraz in minus (zbiorczych oraz odnoszących się do pojedynczych transakcji).
Jakie powinny być/mogą być użyte kursy walut/z jaką datą – dla poniższych dokumentów (spółka zagraniczna, zarejestrowana na potrzeby VAT w Polsce), na podstawie Ustawy o podatku od towarów i usług oraz SLIM VAT 3:
– zbiorcza faktura korygująca in plus – korekta ceny
– pojedyncza faktura korygująca in plus – korekta ceny
– zbiorcza faktura korygująca in minus – zwrot, korekta ceny, rabat
– pojedyncza faktura korygująca in minus – zwrot, korekta ceny, rabat
Czy ma tu również znaczenie powód faktury korygującej: zwrot, korekta ceny, rabat?