Pakiet SLIM VAT 3 – zmiany dotyczące WDT

Od 1 lipca wejdą w życie przepisy pakietu SLIM VAT 3. Dotyczą one m.in. zmian w zakresie WDT.

Gdzie znajdę ustawę zmieniającą

Zmiany wprowadziła ustawa z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw.

Jest to akt prawny wprowadzający tzw. pakiet SLIM VAT 3.

Od kiedy zmiany dotyczące WDT wchodzą w życie?

Przepisy o WDT zostaną zmienione od 1 lipca 2023 r.

Czego dotyczą zmiany?

Modyfikacji ulega art. 42 ust. 12a ustawy o VAT.

Poniżej treść przepisu, przy czym:

• przekreślona, czerwona część obowiązuje do końca czerwca 2023 r.;
• zielony fragment to nowe brzmienie przepisu.

W przypadkach, o których mowa w ust. 12, otrzymanie dowodów, o których mowa w ust. 1 pkt 2, upoważnia podatnika do wykazania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ze stawką 0% w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za okres rozliczeniowy, w którym dostawa ta została dokonana w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu dokonania przez niego tej dostawy, i dokonania korekty deklaracji podatkowej oraz odpowiednio informacji podsumowującej, o której mowa w art. 100 ust. 1.

Art. 42 ust. 12a ustawy o VAT z uwzględnieniem zmian z pakietu SLIM VAT 3.

Kiedy stosujemy zmieniony przepis?

Spóźnienie ze zgromadzeniem dokumentów potwierdzających wywóz towarów

Jednym z warunków stosowania stawki 0% dla WDT jest uzyskanie dokumentacji potwierdzającej wywóz towarów do innego niż Polska państwa UE.

Musisz ją zgromadzić w terminie na złożenie deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy (art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT).

Możliwość niewykazania WDT przez 1 kwartał lub 2 miesiące

Może się jednak zdarzyć, że tej dokumentacji nie zgromadzisz w terminie.

Wówczas zastosowanie znajduje art. 42 ust. 12 ustawy o VAT.

Jest to regulacja, która pozwala Tobie czekać z wykazaniem WDT.

Jeżeli rozliczasz się:

• kwartalnie – to czekasz jeden dodatkowy kwartał;
• miesięcznie – to nie wykazujesz WDT przez dwa kolejne miesiące.

Jeśli w ciągu tego dodatkowego kwartału lub 2 miesięcy uzyskasz dokumenty potwierdzające wywóz, to stosujesz stawkę 0%.

Jeżeli natomiast w tym terminie nie zgromadzisz dokumentacji, to musisz opodatkować dostawę wg stawki właściwej dla danego towaru. Robisz to w rozliczeniu za ten dodatkowy kwartał lub drugi miesiąc.

Prawo do wykazania WDT poprzez korektę – przepis modyfikowany w SLIM VAT 3

I dopiero na tym etapie mamy sytuację, w której korzystamy z przepisu modyfikowanego regulacjami pakietu SLIM VAT 3. 😉

Jeżeli po wykazaniu dostawy krajowej, na podstawie art. 42 ust. 12 ustawy o VAT (a więc wyżej opisanego) zgromadzisz dokumenty, to możesz zastosować stawkę 0% na podstawie art. 42 ust. 12a ustawy o VAT.

Do końca czerwca 2023 r. przepis ten wymagał, aby w takim przypadku wykazać WDT w okresie, w którym miała miejsce dostawa.

Natomiast od 1 lipca 2023 r. obliguje nas do wykazania WDT w okresie, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Daty te mogą się różnić, bowiem dla WDT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.

A więc kontynuujemy nasz przykład. 🙂

Sposób wykazania WDT z opóźnieniem po uwzględnieniu SLIM VAT 3

Cały analizowany przykład rozpisałem na poniższej grafice:

Mamy następującą sytuację:

1. w maju nastąpił wywóz i dostawa towarów;
2. faktura wystawiona w czerwcu – jest to data powstania obowiązku podatkowego;
3. ponieważ do 25 września nie otrzymaliśmy dokumentacji do stawki 0%, to w rozliczeniu za sierpień wykazujemy dostawę stosując stawkę 23%;
4. dopiero w grudniu mamy komplet dokumentów i w konsekwencji:
   • składamy korektę JPK oraz informacji podsumowującej za czerwiec, w celu wykazania WDT oraz
   • składamy korektę JPK za sierpień aby skorygować wcześniej wykazaną dostawę krajową.

Prawda, że proste? 😉

Brak wywozu towarów – kolejny przypadek zastosowania zmienionej regulacji

Powyżej analizowaliśmy sytuację, gdy mamy dostawę i wywóz towarów, tylko brakuje nam dokumentacji potwierdzającej ten wywóz.

Natomiast z orzecznictwa wynika, że art. 42 ust. 12a możesz też zastosować w sytuacji, gdy ma miejsce dostawa towarów, ale ich wywóz do innego państwa UE następuje z dużym opóźnieniem.

W przypadku takich sytuacji, z uwagi na brak wywozu towarów, konieczne jest opodatkowanie dostawy przy zastosowaniu właściwej dla towaru stawki (zasadniczo 23%).

Jednak z orzecznictwa wynika, że jeśli towary zostaną faktycznie wywiezione, to można na podstawie art. 42 ust. 12a ustawy o VAT zastosować stawkę 0% (poprzez korektę).

Jest to nieoczywisty przypadek. Bowiem literalnie przepis ten nie dotyczy takich sytuacji.

Mamy jednak w tym zakresie korzystne orzecznictwo (np. NSA w wyroku I FSK 2061/17 lub interpretacja Dyrektora KIS o sygn. 0111-KDIB3-3.4012.211.2021.2.PJ).

Po zmianach zatem, stawkę 0% zastosujesz w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy (a więc zasadniczo w dacie wystawienia faktury).

---

Zdjęcie tytułowe autorstwa Markus Spiske z Unsplash.