Stawka 0% w eksporcie towarów

Jeżeli dokonujesz eksportu towarów, to masz możliwość zastosowania stawki VAT 0%.

Z artykułu dowiesz się:

• jakie dokumenty musisz uzyskać, aby zastosować stawkę 0%;
• w jakim terminie musisz je zgromadzić;
• co zrobić w przypadku, gdy wpłyną one do Ciebie z opóźnieniem.

W artykule opisuję wyłącznie stawkę 0% w przypadku dostawy eksportowej.

Jeżeli interesuje Cię jak stosować stawkę 0% do zaliczek w eksporcie, to przeczytaj wpis Stawka 0% przy zaliczce w eksporcie towarów.

A jeżeli chcesz się dowiedzieć:

• czym jest eksport towarów;
• kiedy mamy do czynienia z eksportem bezpośrednim i pośrednim;
• w jaki sposób przy tego typu transakcji powstaje obowiązek podatkowy i jak ją się dokumentuje,

– to przeczytaj wcześniejszy wpis w tym temacie pt. Eksport towarów w VAT.

Stawka 0% w eksporcie towarów

Podstawą prawną stosowania stawki 0% dla dostawy eksportowej jest art. 41 ust. 4 oraz ust. 11 ustawy o VAT.

Możesz ją jednak zastosować pod warunkiem zgromadzenia odpowiedniej dokumentacji.

Dokumentacja ta musi potwierdzać wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej.

Jednocześnie musisz ją uzyskać w określonym w ustawie terminie.

Jakie dokumenty muszę zgromadzić?

Dokumenty wymagane przy eksporcie bezpośrednim

Eksport bezpośredni dotyczy sytuacji, gdy wywozu towarów dokonuje dostawca lub podmiot działający na jego rzecz.

Przykładowy katalog dokumentów jakie są wymagane dla stawki 0% w takich przypadkach odnajdziesz w art. 41 ust. 6a ustawy o VAT.

Przyjmuje się, że będzie to:

• komunikat IE599 w wersji XML otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych;
• wydruk ww. komunikatu potwierdzony przez właściwy organ celny;
• elektroniczna kopia komunikatu IE599 przekazana np. e-mailem, jeżeli zapewniona jest jego autentyczność (chodzi np. o przekazanie wiadomości za pomocą opcji „prześlij dalej” przez podmiot, który dostał ten komunikat z systemu);
• zgłoszenie papierowe (na kartach SAD), przy czym stosowane jest ono wyłącznie w ramach procedury awaryjnej.

Dokumenty wymagane przy eksporcie pośrednim

Z eksportem pośrednim mamy do czynienia w przypadku, gdy wywozu towarów dokonuje nabywca mający siedzibę poza terytorium Polski.

Podstawą stosowania stawki 0% przy eksporcie pośrednim jest art. 41 ust. 11 ustawy o VAT.

Z przepisu tego wynika, że stawkę 0% stosujesz pod warunkiem posiadania tych samych dokumentów, które są wymagane przy eksporcie bezpośrednim.

Przy czym warunkiem jest, aby z dokumentu, który posiadasz wynikała tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu.

Co jeśli nie mam komunikatu IE599?

W ustawie o VAT zawarto przykładowy katalog dokumentów, które są wymagane dla zastosowania stawki 0%.

Potencjalnie istnieje więc możliwość potwierdzenia wywozu towarów innymi dowodami.

Takie podejście potwierdza również TSUE.

W wyroku z 28 marca 2019 r. (w sprawie C‑275/18) wskazał on, że istotna jest przesłanka faktycznego wyprowadzenia danych towarów z terytorium Unii. Nie jest natomiast bezwzględnie konieczne, aby towary objęte zostały procedurą celną wywozu.

Jeżeli jednak realizujesz eksport towarów w ramach procedury wywozu, to rekomenduję posiadanie dokumentu IE599.

Przy odwołaniu do wytycznych TSUE należy się bowiem liczyć z ryzykiem sporu z organami podatkowymi. Mogą one np. uznać, że posiadane przez nas dokumenty faktycznie nie potwierdzają wywozu.

Ryzyko to zwiększa niedawna zmiana podejścia organów do tego zagadnienia. Piszę o tym w artykule Stawka 0% w eksporcie – zmiana podejścia organów.

Jaki mam termin na otrzymanie dokumentu?

Dokument potwierdzający wywóz musisz zgromadzić do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym miała miejsce dostawa eksportowa.

Wynika to z art. 41 ust. 6 ustawy o VAT.

Co jeśli nie uzyskam dokumentu w wymaganym terminie?

Jeżeli do 25. dnia kolejnego miesiąca nie otrzymasz dokumentu IE599, to nie wykazujesz eksportu towarów w deklaracji za okres, w którym miała miejsce dostawa eksportowa.

Stanowi o tym art. 41 ust. 7 ustawy o VAT.

Przy czym zwróć koniecznie uwagę czy realizujesz eksport bezpośredni czy pośredni.

Eksport bezpośredni – konieczność uzyskania IE529

Eksport bezpośredni dotyczy sytuacji, gdy wywozu towarów dokonuje dostawca, ewentualnie podmiot działający na jego rzecz.

W takim przypadku możesz czekać z wykazaniem eksportu towarów, pod warunkiem że posiadasz dokument celny potwierdzający procedurę wywozu.

Aby skorzystać z tej opcji, musisz więc uzyskać komunikat IE529. Wynika to z art. 41 ust. 8 ustawy o VAT.

Co jeśli nie posiadam komunikatu IE529?

Jeżeli do 25. dnia kolejnego miesiąca nie masz komunikatów IE599 ani IE529 i dokonujesz eksportu bezpośredniego, to musisz taką transakcję wykazać w danym okresie rozliczeniowym jako dostawę krajową.

Stosujesz wówczas stawkę VAT właściwą dla dostawy tego towaru w Polsce.

Eksport pośredni – nie musisz posiadać IE529

Z eksportem pośrednim mamy do czynienia w przypadku, gdy wywozu towarów dokonuje nabywca mający siedzibę poza terytorium Polski.

Wówczas, jako dostawca nie dokonujesz formalności celnych związanych z wywozem towarów poza UE.

Nie uzyskujesz więc również komunikatu IE529 potwierdzającego procedurę wywozu.

W takim przypadku możesz czekać kolejny miesiąc na uzyskanie dokumentu potwierdzającego wywóz towarów. Aby z tej opcji skorzystać nie musisz być wówczas w posiadaniu komunikatu IE529.

Wynika to z tego, że w art. 41 ust. 11 ustawy o VAT nie odwołano się do art. 41 ust. 8 ustawy.

Co jeśli uzyskam dokument w kolejnym miesiącu?

Jeżeli na podstawie art. 41 ust. 7 ustawy o VAT czekasz kolejny miesiąc na otrzymanie dokumentu IE599, to żeby zastosować stawkę 0% musisz go uzyskać przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres.

Co jeśli w ciągu dwóch miesięcy nie otrzymam dokumentu IE599?

Jeżeli na podstawie art. 41 ust. 7 ustawy o VAT czekasz kolejny miesiąc na otrzymanie dokumentu IE599 i nie uzyskasz go przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za ten następny okres, to musisz wykazać dostawę jako krajową z zastosowaniem właściwej stawki VAT.

Co w przypadku uzyskania dokumentu IE599 w późniejszym terminie?

Jeżeli dokument IE599 wpłynie do Ciebie z dużym opóźnieniem, to możesz zastosować art. 41 ust. 9 ustawy o VAT.

Przepis ten pozwala dokonać korekty podatku należnego w rozliczeniu z okres, w którym otrzymasz ten dokument.

---

Zdjęcie tytułowe autorstwa CHUTTERSNAP z Unsplash.