WDT w transakcjach łańcuchowych

WDT w lancuchu

WDT w transakcjach łańcuchowych może wystąpić jedynie w odniesieniu do dostaw, które stanowią w łańcuchu dostawę ruchomą. Powyższe wyjaśniłem Ci w artykule Transakcje łańcuchowe – jakie są ich skutki w VAT.

Dzisiaj opiszę Ci w jaki sposób ustalić, do której z dostaw przypisać transport lub wysyłkę towarów. Jest to istotne bowiem tylko do tej dostawy możesz zastosować stawkę 0% dla WDT.

Artykuł zaktualizowany o zmiany wprowadzone od 1 października 2021 r. oraz 1 lipca 2020 r. w ramach pakietów SLIM VAT 2 oraz Quick fixes.

Jak ustalić, która z dostaw jest ruchoma?

W transakcji łańcuchowej transport towarów możesz przypisać jedynie do jednej z dostaw w łańcuchu.

Musisz zatem zbadać, w ramach której z dostaw dochodzi do przetransportowania towarów z jednego państwa UE do drugiego.

Transport ten jest natomiast istotą WDT. Oznacza to, że tylko tę dostawę możesz kwalifikować jako transakcję wewnątrzwspólnotową, a przy spełnieniu przesłanek przewidzianych w ustawie o VAT, również zastosować stawkę 0%.

Na początek należy wyjść od tego kto organizuje transport. Z tego bowiem można wywnioskować, czy do danej dostawy można przypisać wysyłkę lub transport towarów.

Jeżeli chcesz zapoznać się ze szczegółowymi zasadami rozliczania transakcji łańcuchowych, to koniecznie weź udział w eksperckim szkoleniu online.

Tak, chcę obejrzeć szkolenie z transakcji łańcuchowych.

Pierwszy podmiot w łańcuchu organizuje transport

W przypadku, gdy pierwszy podmiot w łańcuchu jest organizatorem transportu, to za ruchomą uznamy pierwszą z dostaw.

Od 1 października 2021 r. wynika to z dodanego art. 22 ust. 2e pkt 1 ustawy o VAT.

Spójrz proszę na poniższą grafikę:

WDT w transakcjach łańcuchowych, gdy A organizuje transport

Skutkiem takiej transakcji jest to, że:

  • A rozpoznaje w Polsce WDT i stosuje stawkę 0% (pod warunkiem spełnienia wymogów stawianych przez ustawę o VAT);
  • dostawa B podlega opodatkowaniu VAT w Niemczech jako dostawa lokalna.

Ostatni podmiot w łańcuchu organizuje transport

W przypadku, gdy ostatni podmiot w łańcuchu jest organizatorem transportu, to za ruchomą należy uznać ostatnią z dostaw.

Od 1 października 2021 r. wynika to z dodanego art. 22 ust. 2e pkt 2 ustawy o VAT.

Przedstawia to poniższa grafika:

WDT w transakcjach łańcuchowych, gdy C organizuje transport

Skutkiem takiej transakcji jest to, że:

  • Dostawa A podlega VAT w Polsce jako dostawa lokalna;
  • B rozpoznaje WDT z Polski do Francji i stosuje stawkę 0% (pod warunkiem spełnienia wymogów stawianych przez ustawę o VAT).

Podmiot pośredniczący organizuje transport

Za podmiot pośredniczący uznaje się dostawcę innego niż pierwszy w kolejności dostawcę towarów, który wysyła lub transportuje towar samodzielnie albo za pośrednictwem osoby trzeciej działającej na jego rzecz (art. 22 ust. 2d ustawy o VAT).

Wówczas wysyłkę lub transport przypisuje się wyłącznie do dostawy dokonanej do podmiotu pośredniczącego (art. 22 ust. 2b ustawy o VAT).

Przy czym jeżeli pośrednik przekazał swojemu dostawcy numer identyfikacyjny VAT nadany mu przez państwo członkowskie, z którego towary są wysyłane lub transportowane, to za ruchomą uznaje się dostawę pośrednika (art. 22 ust. 2c ustawy o VAT).

Spójrz proszę na poniższą grafikę:

Można zatem wskazać, że w przypadku, gdy pośrednik organizuje transport to zasadą jest, że za ruchomą uznaje się pierwszą dostawę w łańcuchu. Przy czym jeśli pośrednik poda swojemu dostawcy nr VAT z państwa, z którego wysyłany jest towar, to ruchoma jest druga dostawa.

Jeżeli zatem w przedstawionym na grafice przykładzie B poda A francuski numer VAT (albo numer VAT nadany przez inne niż Polska państwo UE) to:

  • A rozpoznaje w Polsce WDT i stosuje stawkę 0% (pod warunkiem spełnienia wymogów stawianych przez ustawę o VAT);
  • dostawa B podlega opodatkowaniu VAT we Francji jako dostawa lokalna.

Jeżeli natomiast B poda A polski NIP UE, to:

  • dostawa A podlega opodatkowaniu VAT w Polsce jako dostawa lokalna;
  • B rozpoznaje w Polsce WDT i stosuje stawkę 0% (pod warunkiem spełnienia wymogów stawianych przez ustawę o VAT).

Podsumowanie

Poniżej graficzne podsumowanie sposobu ustalania dostawy ruchomej w łańcuchu składającym się z 3 podmiotów, gdy dotyczy on transportu towarów w ramach transakcji wewnątrzwspólnotowej.

Piotr Kępisty

Jestem doradcą podatkowym, prawnikiem i specjalizuję się w podatku VAT. Więcej o mnie...

Komentarze (3) Napisz komentarz

  1. Czy mogę stosować stawkę 0% przy następującym przebiegu transakcji:

    Sprzedawca VATowiec (B) z Niemiec ma wystawione oferty naszych produktów na swojej stronie, gdy wpadnie im zamówienie podsyłają nam dane jaki towar i do którego klienta nie VATowiec (C) wysłać, my (A) wystawiamy fakturę dla sprzedawcy a w uwagach faktury jest adres dostarczenia klienta(C). Po opłaceniu faktury wysyłamy (firma spedycyjna) bezpośrednio do klienta (C) a sprzedawca (B) dostarcza mu dokument sprzedaży.
    Wiem że klasyczny dropshipping nie podlega pod WDT ale tutaj dokumenty sprzedaży są A-B (nasza faktura) B-C (niemiecki paragon)

    Odpowiedz

  2. Dzien dobry,
    jak Pan ocenia ponizej zaproponowane rozwiazanie?
    Firma A (JP) kupuje od firmy B (PL) i dostarcza do magazynu w DE z zamiarem exportu z DE do firmy C (JP).

    Firma A oraz C posiadaja swoje VAT id w DE

    1. Incoterms, VAT
    Transakcja zakupu miedzy A – B na warunkach CPT magazyn w DE
    Transkcja sprzedazy A – C : warunki FCA magazyn w DE, dostawa do CN

    Czy mozemy uznac:
    A – B wewnatrz wspolnowotą 0% oraz
    A – C : jako EU Export 0%?

    2. Jesli chodzi o dokumentacje, czy wystarczy
    a. B fakturuje A: Consignee=A, Ship-to address= magazyn DE, DEVAT id firmy A, Intracommunity sales VAT 0%
    b. A fakturuje C: EU Export VAT 0%, dostawa do CN
    c. Potwierdzenie exportu
     Customs exit confirmation document (przez C)
     B/L copy (przez C)
     pisemne potwierdzenie (przez C) (Dodatkowo: jesli C nie udokumentuje, ze jest eksporterem, A obciaza VAT19%.)

    Odpowiedz

Dodaj komentarz

Wymagane pola są zaznaczone *.