Co nowego w VAT? – podsumowanie października 2025 r.

Przeczytaj o tym, co działo się w VAT w październiku 2025 r.

Wybrałem najważniejsze zmiany prawne i wydarzenia ze świata podatku VAT.

Projekt zmian na 2026 r.

Na stronach RCL opublikowano projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (z 14 października 2025 r.).

Obejmuje zmiany w wielu instytucjach ustawy o VAT.

Poniżej opisuję niektóre z nich.

Likwidacja obowiązku składania informacji o dokonanym spisie z natury

Obecnie podatnicy muszą złożyć informację o dokonanym spisie z natury, niezależnie od składanego JPK_VAT.

Ponieważ informacje o wysokości należnego podatku wynikają ze złożonej deklaracji, to planowane jest odstąpienie od wymogu składania osobnej informacji w tym zakresie.

Odrębne zgłoszenia dla działalności rolniczej wykonywanej w oparciu o wspólny majątek

W związku z orzeczeniem TSUE z 24 marca 2022 r. w sprawie C-697/20.

Uchylone zostaną art. 15 ust. 4 i 5 ustawy o VAT i przyjęta zostanie zasada, że jeżeli kilka osób w oparciu o wspólny majątek samodzielnie prowadzi działalność rolniczą, to każda z nich będzie mogła złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

W związku z tym zostaną dodane przepisy, które będą obligowały rolnika ryczałtowego m.in. do prowadzenia ewidencji dostaw i nabyć towarów wykorzystywanych przez niego w jego działalności – jeżeli wspólny majątek służy innej osobie do prowadzenia działalności jako czynny podatnik VAT.

Brak obowiązku wykazywania importu usług przy usługach zwolnionych z VAT

Dotychczas organy wymagały wykazywania podstawy opodatkowania z tytułu importu usług zwolnionych z VAT.

Mogło to przykładowo dotyczyć usług finansowych (np. pożyczek) nabywanych od kontrahentów zagranicznych.

Zostanie dodane uregulowanie, w świetle którego w razie nabycia usługi zwolnionej od podatku, nabywca nie ma obowiązku wykazywania importu usług.

Nowe zasady powstawania obowiązku podatkowego dla usług wykonywanych z nakazu organu władzy publicznej

Obecnie w razie wywłaszczenia np. nieruchomości, obowiązek podatkowy rozpoznaje się w momencie otrzymania odszkodowania.

Nie ma natomiast analogicznej regulacji w odniesieniu do usług świadczonych z nakazu organu władzy publicznej.

Planowane jest wprowadzenie zasady, że dla takich usług obowiązek podatkowy również będzie powstawał w momencie otrzymania odszkodowania.

Może to np. dotyczyć przymusowej służebności przesyłu w zamian za odszkodowanie.

Zmiany w importowej procedurze uproszczonej

Projekt przewiduje również kilka zmian w procedurze uproszczonej z art. 33a ustawy o VAT, m.in.:

• doprecyzowanie, że podatek jest obliczany i wykazywany w zgłoszeniu uzupełniającym – w razie stosowania uproszczeń z art. 166 oraz 182 Unijnego Kodeksu Celnego oraz 
• wprowadzenie opcji czasowego ograniczenia możliwości zwolnienia ze składania zabezpieczenia.

Możliwość stosowania stawki 0% dla wszystkich usług wliczonych do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów

Projekt zakłada zmianę brzmienia art. 83 ust. 1 pkt 20 ustawy o VAT.

Jest to regulacja, która przewiduje stawkę 0% dla usług, których wartość została wliczona do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów.

Przy czym przepis ten wyłącza usługi ubezpieczenia towarów oraz usługi, które dotyczą importu towarów zwolnionych od podatku.

Planowane jest usunięcie tego wyłączenia. W konsekwencji wszystkie usługi będą korzystały ze stawki 0%, o ile ich wartość zostanie wliczona do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów.

Zmiana ma realizować tezy wyroku TSUE z 4 października 2017 r. w sprawie C-273/16.

Modyfikacja przesłanek wyłączających prawo do odliczenia

Planowane jest usunięcie w przepisach wyłączeniowych z prawa do odliczenia, odesłania do cywilistycznych konstrukcji pozorności i obejścia prawa.

Zamiast tego, wprowadzone zostanie wyłączenie dla odliczenia VAT w przypadku czynności dokonanych w warunkach nadużycia prawa.

Zmiana jest pokłosiem wyroku TSUE z 25 maja 2023 r. w sprawie C‑114/22.

Doprecyzowanie zasad korzystania z ulgi na złe długi w przypadku małych podatników stosujących metodę kasową

Do przepisów o uldze na złe długi mają zostać dodane przepisy określające sposób korzystania z tej instytucji w przypadku transakcji z podmiotami innymi niż podatnicy VAT czynni (jeżeli podatnik stosuje metodę kasową).

W takich przypadkach obowiązek podatkowy może powstać 180. dnia, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (art. 21 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT).

Nowa regulacja ma doprecyzować, że korekta może być dokonana nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy.

Nowe przesłanki do odmowy rejestracji podatnika VAT

Organy podatkowe mają mieć możliwość odmowy rejestracji podatnika VAT, jeżeli:

• nie dopełni on obowiązku ustanowienia przedstawiciela podatkowego (dotyczy to oczywiście podmiotów zagranicznych, których taki obowiązek w niektórych przypadkach dotyczy);
• podatnik nie złoży zaległych deklaracji podatkowych (w przypadku wykreślenia podatnika z uwagi na nieskładanie deklaracji);
• nie dokonał zgłoszenia identyfikacyjnego w zakresie danych uzupełniających.

Brak obowiązku składania VAT-Z w niektórych sytuacjach

Zgodnie z planowanymi zmianami, podatnicy, którzy złożą wniosek o wykreślenie z CEiDG lub z KRS, nie będą musieli składać dodatkowo formularza VAT-Z w celu wykreślenia z rejestru podatników VAT.

Określenie sposobu informowania o prowadzeniu działalności opodatkowanej w okresie zawieszenia działalności gospodarczej

Planowane jest doprecyzowanie, że w przypadku zawiadamiania naczelnika urzędu skarbowego o prowadzeniu działalności opodatkowanej, mimo zawieszenia działalności gospodarczej, podatnik ma wskazywać konkretne daty rozpoczęcia i zakończenia wykonywania tych czynności.

Brak konieczności składania aktualizacji VAT-R w razie zmiany adresu podatnika

Obecnie jeżeli aktualizacja adresu podatnika skutkuje zmianą właściwości organu podatkowego, to konieczne jest złożenie aktualizacji VAT-R. Planowane jest odstąpienie od tego obowiązku.

Wprowadzenie możliwości sprawdzenia statusu podatnika na wskazany dzień

Planowane jest wprowadzenie możliwości sprawdzania w wykazie podatników VAT statusu podatnika na wybrany dzień, przypadający nie wcześniej niż w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym podmiot jest sprawdzany.

Likwidacja obowiązku zapłaty VAT w ciągu 14 dni od WNT środków transportu

Zgodnie z obecnymi regulacjami, w przypadku WNT nowych środków transportu podatnik najpierw płaci VAT w terminie 14 dni, a następnie w deklaracji podatkowej składanej za ten okres rozliczeniowy pomniejsza swój podatek należny o tak zapłacony podatek.

Obowiązek ten ma być zniesiony w stosunku do podatników, którzy rozliczają WNT w JPK_VAT oraz w deklaracji VAT-8.

Rozszerzenie zakresu odpowiedzialności solidarnej

W art. 105a ustawy o VAT przewidziana jest odpowiedzialność solidarna nabywcy za VAT nierozliczony przez dostawcę. Dotyczy to transakcji towarowych wymienionych w załączniku nr 15 do ustawy o VAT, jeżeli kwota należności ogółem nie przekracza 15 tys. zł.

Odpowiedzialność ta ma zostać poszerzona o usługi budowlane wymienione w załączniku nr 15 do ustawy o VAT (jeżeli ich wartość nie przekracza 15 tys. zł).

Dodatkowo poszerzona zostanie o usługi wymienione w nowym załączniku nr 16 (tutaj odpowiedzialność solidarna zaistnieje niezależnie od wartości usługi). Przewidziano w nim następujące rodzaje usług:

Usługi związane z oprogramowaniem

Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego

Usługi zarządzania stronami internetowymi (hosting)

Usługi rachunkowo-księgowe

Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania

Usługi doradcze w zakresie projektów architektoniczno-budowlanych

Usługi w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych

Usługi reklamowe

Usługi badania rynku i opinii publicznej

Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane

Usługi związane z zatrudnieniem

Usługi związane z administracyjną obsługą biura i pozostałe usługi wspomagające prowadzenie działalności gospodarczej

Modyfikacja sposobu liczenia wartości sprzedaży dla potrzeb zwolnienia podmiotowego

Od 1 stycznia 2025 r. wlicza się WDT do wartości sprzedaży liczonej dla potrzeb stosowania zwolnienia obrotowego (do 200 tys. zł).

Zgodnie z projektowanymi przepisami, od 1 stycznia 2027 r. podatnicy zwolnieni z VAT będą musieli uwzględniać również wartość tzw. nietransakcyjnego WDT – czyli przemieszczenia towarów do innych państw UE (o ile nie zajdą przesłanki wyłączające obowiązek rozpoznania takiej czynności).

Umożliwienie dokonywania tzw. e-odprawy w terminalu TAX FREE

Przewidziano również zmiany, które umożliwią samodzielne i dobrowolne zadeklarowanie przez podróżnego wywozu towarów ujętych na dokumencie TAX FREE z wykorzystaniem udostępnionej przez KAS e-Odprawy TAX FREE.

Wprowadzenie instytucji składu VAT

Skład VAT będzie miejscem, do którego towary są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane, w szczególności budynek, przestrzeń w budynku, grunt, parking, silos lub zbiornik.

Procedurą składu celnego będą mogły być objęte towary inne niż akcyzowe. W składzie VAT nie można prowadzić sprzedaży detalicznej ani zużywać towarów do produkcji. Ma on bowiem służyć tymczasowemu składowaniu towarów (do 24 miesięcy).

Procedura ta będzie mogła dotyczyć jedynie towarów wymienionych w rozporządzeniu wydanym przez Ministra Finansów.

Do dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów objętych tą procedurą zastosowanie znajdzie stawka VAT 0%. Ma ona dotyczyć również usług bezpośrednio związanych ze składowanymi towarami.

Składy VAT będą mogły prowadzić podmioty, które uzyskają zezwolenie wydane przez naczelnika urzędu skarbowego.

Projekt zmian w procedurze uproszczonej w imporcie towarów

Dnia 8 października odbyło się I czytanie rządowego projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług.

Przepisy dotyczą procedury uproszczonej przy imporcie towarów i mają być stosowane do zgłoszeń uproszczonych złożonych po dniu 18 czerwca 2025 r.

Regulacje umożliwią stosowanie procedury z art. 33a ustawy o VAT również w sytuacji, gdy VAT w deklaracji zostanie rozliczony później niż w terminie 4 miesięcy, licząc od miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów (o ile zostanie rozliczony nie później niż w terminie miesiąca po upływie terminu na złożenie zgłoszenia uzupełniającego).

Nowości dotyczące KSeF

Testy API KSeF 2.0 na środowisku przedprodukcyjnym

Od 30 września dostawcy IT mogą testować API KSeF 2.0. Przy czym wtedy było to możliwe jedynie na środowisku testowym – a więc takim, w którym nie można używać żadnych rzeczywistych danych podatnika.

Natomiast od 15 października dostawcy programów mogą testować API KSeF 2.0 na środowisku przedprodukcyjnym. Testy mogą więc realizować w oparciu o rzeczywiste dane firmowe.

W ten sposób sprawdzą czy przygotowane przez nich programy do obsługi KSeF będą od 1 lutego 2026 r. prawidłowo komunikować się z tym systemem.

Udostępnienie Modułu Certyfikatów i Uprawnień (MCU)

Od 1 listopada działa Moduł Certyfikatów i Uprawnień (MCU).

Jest on dostępny pod tym adresem: https://mcu.mf.gov.pl/web/login.

Aplikacja ta służy do nadawania uprawnień oraz generowania certyfikatów KSeF dla potrzeb obsługi KSeF 2.0 – a więc obligatoryjnego KSeF wchodzącego w życie od 1 lutego 2026 r.

Udostępnienie testowej Aplikacji podatnika

Dnia 3 listopada udostępniono natomiast Aplikację podatnika w wersji 2.0 – na razie na środowisku testowym.

Jest dostępna pod tym linkiem: https://web2te-ksef.mf.gov.pl/web/.

Narzędzie to pozwoli obsługiwać KSeF od 1 lutego 2026 r.

To w nim od tej daty będziemy m.in. nadawać uprawnienia, generować certyfikaty oraz tokeny KSeF.

Co nowego na blogu?

Nowe wpisy

Na początku września opublikowałem podsumowanie wydarzeń z ostatniego miesiąca – Co nowego w VAT? – podsumowanie września 2025 r.

---

Zdjęcie tytułowe autorstwa Towfiqu barbhuiya z Unsplash