We wpisie pt. Kiedy import usług jest neutralny w VAT? wyjaśniłem jakie warunki muszą być spełnione, aby był on dla Ciebie neutralny w VAT.
W tym artykule wyjaśniam jak odliczyć VAT, jeśli spóźnisz się z wykazaniem importu usług.
Odliczenie VAT jeśli nie spóźniliśmy się z wykazaniem importu usług
Nabycie usługi w ramach importu usług wiąże się z koniecznością wykazania podatku należnego. Szczegółowo kwestię tę omówiłem we wpisie pt. Kiedy rozliczyć VAT od importu usług.
Jeżeli w związku z nabyciem usługi przysługuje Ci pełne prawo do odliczenia, to możesz wykazać w deklaracji VAT kwotę podatku naliczonego w identycznej wysokości jak kwota VAT. Powyższe powoduje, że import usług jest dla Ciebie neutralny.
Odliczenie VAT jeśli spóźnisz się z wykazaniem importu usług
We wszystkich dotychczasowych wpisach o imporcie usług odnosiłem się do przypadków, gdy został on wykazany w deklaracji VAT w terminie.
Co jednak w przypadku, gdy spóźnimy się z wykazaniem importu usług w deklaracji VAT?
Wówczas musisz go pokazać w okresie rozliczeniowym, w którym powstał obowiązek podatkowy. Konieczne jest zatem złożenie korekty deklaracji VAT za odpowiedni okres rozliczeniowy.
Co może być przyczyną niewykazania importu usług?
Jeżeli zdarzyło Ci się spóźnić z wykazaniem importu usług w deklaracji VAT, to dalej przysługuje Ci prawo do odliczenia.
W związku ze zmianami przepisów obowiązującymi od 7 września 2021 r. (tj. od wprowadzenia pakietu SLIM VAT 2), nie ma znaczenia ile miesięcy spóźniliśmy się z wykazaniem VAT należnego.
Przy czym w okresie od 1 stycznia 2017 r. do 6 września 2021 r. w ustawie o VAT zawarty był 3-miesięczny termin ograniczający prawo do wykazania podatku naliczonego w tej samej deklaracji VAT.
Masz problemy z rozliczaniem importu usług?
Koniecznie weź udział w eksperckim szkoleniu online.
Przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2017 r. do 6 września 2021 r. – niezgodność z prawem UE
W okresie od 1 stycznia 2017 r. do 6 września 2021 r. polskie przepisy uzależniały termin odliczenia VAT od tego kiedy została wykazana kwota VAT należnego. Zgodnie z tymi regulacjami, VAT należny musieliśmy wykazać w deklaracji za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy, jednak nie później niż w terminie 3 miesięcy od upływu tego miesiąca (art. 86 ust. 10b pkt 3 ustawy o VAT).
Jeżeli spóźniliśmy się z wykazaniem podatku należnego i minęły 3 miesiące od końca miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy, to kwotę podatku naliczonego mogliśmy wykazać w bieżącej deklaracji VAT.
Wracając do naszego przykładu z licencją. W maju orientujemy się, że w styczniu miał miejsce import usług. Musimy więc złożyć korektę deklaracji VAT za styczeń w celu wykazania podatku należnego. Nie mogliśmy jednak w tej samej deklaracji pokazać kwoty podatku naliczonego. Minęły bowiem 3 miesiące.
Podatek naliczony mogliśmy ująć w najbliższej składanej przez nas deklaracji VAT. Jeżeli był to 30 maja, to podatek naliczony pokazywaliśmy w deklaracji za maj (składanej do 25 czerwca).
Gdybyśmy zdążyli ze wszystkim parę dni wcześniej – do 25 maja, to mogliśmy pokazać kwotę podatku naliczonego w deklaracji za kwiecień (bo termin do jej złożenia mija 25 maja).
Czym skutkowało dotychczas opóźnienie na gruncie polskich regulacji?
Opisanym wyżej skutkiem był brak możliwości wykazania podatku naliczonego w tej samej deklaracji VAT.
Mogło to wywoływać następujące, przykładowe konsekwencje.
Jeżeli w deklaracji za korygowany okres:
- mieliśmy VAT do zapłaty – to musieliśmy zapłacić również VAT z tytułu importu usług wraz z ewentualnymi odsetkami za zwłokę;
- była nadwyżka kwoty podatku naliczonego, która została przeniesiona na następny okres rozliczeniowy (większa od kwoty VAT wykazywanej z tytułu importu usług) – musieliśmy obniżyć w tej deklaracji kwotę podatku naliczonego do przeniesienia na następne okresy. Mogło się to wiązać z koniecznością złożenia korekt deklaracji za kolejne miesiące (ponieważ zmieniła się kwota przeniesiona z poprzedniego miesiąca). W którymś z kolejnych miesięcy mogło to spowodować powstanie zaległości podatkowej;
- była nadwyżka kwoty podatku naliczonego, która została nam zwrócona – musieliśmy oddać część otrzymanego VAT (odpowiadającego kwocie VAT z tytułu importu usług) wraz z ewentualnymi odsetkami za zwłokę.
Uznanie polskich przepisów za niezgodne z prawem UE
Dnia 18 marca 2021 r. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wydał orzeczenie w sprawie C‑895/19, w którym stwierdził, że te przepisy są niezgodne z prawem UE.
Orzeczenie dotyczy co prawda WNT. Niemniej jednak tezy tego wyroku są na tyle jednoznaczne, że możemy go wykorzystać również w odniesieniu do importu usług.
Trybunał orzekł, że przepisy unijne stoją na przeszkodzie stosowaniu przepisów krajowych, zgodnie z którymi:
wykonanie prawa do odliczenia podatku od wartości dodanej (VAT) związanego z nabyciem wewnątrzwspólnotowym w tym samym okresie rozliczeniowym, w którym VAT jest należny, jest uzależnione od wykazania należnego VAT w deklaracji podatkowej, złożonej w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy.
W związku z wydaniem ww. orzeczenia warunek odliczenia VAT w terminie 3 miesięcy należy więc uznać za nieobowiązujący. Jest on bowiem niezgodny z prawem UE.
Czy musieliśmy czekać na zmianę polskich przepisów?
Co ważne, podatnicy nie musieli w mojej opinii czekać na zmianę polskich regulacji. Skoro bowiem polskie przepisy są niezgodne z prawem UE, to przy ich interpretacji stosujemy tzw. wykładnię prounijną i eliminujemy tę niezgodność z systemu prawa. Należy uznać, że ten warunek nie obowiązywał od początku jego wprowadzenia – a więc od 1 stycznia 2017 r.
Czy możemy odzyskać odsetki zapłacone od 2017 r.?
1 stycznia 2017 r. weszły w życie przepisy o 3 miesięcznym ograniczeniu w prawie do wykazania podatku naliczonego.
Wcześniej nie było tego typu regulacji. Jeżeli więc korygowaliśmy z 3 miesięcznym opóźnieniem deklarację za grudzień 2016 r. i wykazywaliśmy tam import usług, to mogliśmy w niej pokazać również kwotę podatku naliczonego.
Jeżeli natomiast korekta dotyczyła okresu za styczeń 2017 r. lub późniejszych, to zgodnie z polskimi przepisami podatek naliczony moglibyśmy wykazać dopiero na bieżąco.
Jak wskazałem wyżej, mogło to rodzić dla nas obowiązek zapłaty odsetek za zwłokę.
Należy jednak wskazać, że skoro orzeczenie TSUE wykazało niezgodność polskich regulacji z prawem UE, to ta niezgodność istniała od momentu ich wejścia w życie, tj. od 1 stycznia 2017 r.
Otwiera więc to nam drogę do odzyskania zapłaconych z tego tytułu odsetek za zwłokę.
Brzmienie przepisów od 7 września 2021 r.
W ramach pakietu SLIM VAT 2 usunięto 3-miesięczne ograniczenie z przepisów ustawy o VAT. A zatem obecnie, niezależnie od tego ile miesięcy spóźnisz się z wykazaniem VAT należnego z tytułu importu usług, to podatek naliczony możesz wykazać w deklaracji za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy.
Dotyczy to również import usług, dla którego obowiązek podatkowy powstał w okresie od 1 stycznia 2017 r. do do 6 września 2021 r. (tj. w latach gdy obowiązywały przepisy o szyku rozstawnym). Skoro TSUE uznał je za niezgodne z prawem UE, to należy przyjąć, że w ogóle one nie obowiązywały.
Poprawność stosowanych stawek VAT w zakresie wyszczególnionych dostaw: Polska-Polska, Polska- państwa członkowskie UE, Polska-państwa trzecie (poza UE) w zakresie reguł INCOTERMS- procedury EXW,DDP, FCA i DAP, FOB itp. Pomiędzy zarejestrowanymi podatnikami VAT UE, również w kontekście że pierwszy dostarcza towar bezpośrednio trzeciemu (pierwszy wystawia fakturę sprzedaży drugiemu ale towar wywożony jest bezpośrednio do trzeciego. Drugi wystawia fakturę sprzedaży trzeciemu)
Podmiot dostarcza przedmiot opodatkowania do podmiotów mających siedzibę na terenie Polski, do państw UE (wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów –WDT) oraz do państw trzecich (poza UE).
Ponieważ VAT jest podatkiem terytorialnym, czyli czynności podlegają opodatkowaniu, gdy wystąpią na określonym terytorium, kwestią istotną jest prawidłowe ustalenie miejsca dostawy bądź świadczenia usług – jak je prawidłowo ustalić?
Dzięki za wskazówki. Na pewno poruszę te tematy w najbliższych wpisach! 🙂
Super opracowanie 🙂
Dziękuję 🙂
Import usług maj , VAT należny wykazany w maju , system nie utworzył dokumentu , który odliczał VAT . nie ma spóźnienia w VAT należnym , w miesiącu listopadzie ujawniono brak odliczenia VAT naliczonego w maju . Czy trzeba korygować deklarację VAT za maj ? Czy można ująć odliczenie VAT w listopadzie ?
Formalnie na bieżąco możemy odliczać przez dwa kolejne okresy rozliczeniowe licząc od okresu kiedy powstało prawo do odliczenia. Jeżeli one miną, to odliczamy VAT naliczony poprzez korektę. Jeżeli przyjęto rozliczenia miesięczne to w maju 2020 r. powstało prawo do odliczenia, na bieżąco można było odliczyć do lipca 2020 r. Jeżeli rozliczamy się kwartalnie, to odliczenie powstało w II kwartale, a zatem mamy czas na ujęcie odliczenia do końca IV kwartału.
Panie Piotrze, czy powyższe opracowanie dotyczy również usług nabywanych poza UE?
Tak, jak najbardziej.
Dzień dobry Panie Piotrze,
Mam w księgach nie rozliczoną fakturę z importu usług z poza uni z kwietnia, która wpłyneła w maju do firmy i przez niedopatrzenie nie została ujęta w deklaracji VAT.
Rozumiem, że VAT należny mam do rozliczenia poprzez korektę deklaracji VAT za 04’2020,
3 miesięczny termin na ujęcie podatku naliczonego od tej deklaracji minął na koniec 07’2020. Czyli skoro złożę korektę deklaracji vat za 04’2020 na początku 12’2020 to zostaje mi rozliczenie podatku naliczonego w deklaracji bieżącej czyli za listopad’2020 – do 25/12/2020?
Dokładnie tak Pani Joanno 🙂
Dziękuję za odpowiedź – wspaniale Pan to tłumaczy 🙂
Dzień dobry,
W lutym koryguję import usług po utracie okresu neutralności. Składam korektę dotyczącą odpowiedniego okresu w należnym, ale zapominam o odliczeniu naliczonego w bieżącej deklaracji (za luty). Przypominam sobie o nieodliczonym podatku naliczonym w czerwcu. Czy mogę go odliczyć w czerwcu czy należy cofnąć się do lutego?
Dzień dobry Pani Joanno, oczywiście chciałoby się to zrobić na bieżąco. Jeżeli jednak chcemy działać w zgodzie z przepisami, to stosujemy art. 86 ust. 13a ustawy o VAT, który mówi, że korzystamy z tego prawa w okresie, w którym powstało prawo do odliczenia. Pozdrawiam
Dzień dobry,
W ostatnim dniu października zakupiono licencję na oprogramowanie w UE (faktura jest z VATem?). Podatnik korzystał ze zwolnienia od VAT, które utracił w połowie grudnia. Złożono stosowne dokumenty do rejestracji do VAT w grudniu. Czy do zakupu naliczyć podatek należny i wykazać go na VAT-9M za październik mimo że nie było wówczas rejestracji? A jeśli tak to czy naliczony można odliczyć w grudniu na deklaracji VAT7?
Pani Elu, temat wymaga nieco szerszej analizy. Pytanie czy licencja wykorzystana była zarówno w działalności zwolnionej jak i opodatkowanej? Czy to jest licencja na określony czas czy udzielona od razu w październiku na czas nieokreślony.
Witam, co w sytuacji, gdy w miesiącu styczniu 2019 powstał obowiązek z tytułu importu usług a zarówno podatek należny jak i naliczony został wykazany w miesiącu lutym 2019 – o błędzie dowiedziałem się w lutym 2021. Czy to znaczy, że upłynął dla mnie termin 3 miesięcy i muszę skorygować VAT należny do stycznia 2019 a naliczony do lutego 2021 ?
pozdrawiam