Z artykułu dowiesz się jak opodatkować w VAT i PCC sprzedaż budynku, budowli lub lokalu.
Uwaga! Wpis zaktualizowany o zmiany wprowadzone od 1 października 2021 r. w pakiecie SLIM VAT 2.
Jest sprawdzony i aktualny w stanie prawnym na dzień 1 stycznia 2024 r.
Dostawa nieruchomości z budynkiem lub budowlą
Niniejszy wpis dotyczy sprzedaży nieruchomości zabudowanych budynkiem lub budowlą.
Jeżeli sprzedajesz działkę niezabudowaną, to zajrzyj do wpisu Sprzedaż nieruchomości niezabudowanej – VAT i PCC.
Co stanowi budynek, budowlę lub ich część opisałem w artykule pt. Pierwsze zasiedlenie na gruncie VAT.
Jeżeli grunt zabudowany jest budynkiem lub budowlą, to stosujemy poniższy przepis:
W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Treść art. 29a ust. 8 ustawy o VAT
Z powyższego wynika, że wartość gruntu wliczamy do ceny budynku/budowli i opodatkowujemy wg tej samej stawki VAT.
Sprzedajesz grunt zabudowany budynkiem mieszkalnym. Wartość gruntu to 250 tys. zł, budynek wart jest 800 tys. zł. Całość opodatkowujesz wg stawki VAT właściwej dla budynku.
Jak ustalić wysokość opodatkowania dla dostawy budynku, budowli lub lokalu?
Poniżej przedstawiam kroki jakie musisz podjąć, aby ustalić czy dla Twojej dostawy znajduje zastosowanie:
- zwolnienie z VAT;
- opodatkowanie wg 8% lub 23% stawki VAT.
Krok 1 – Sprawdź kiedy miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub lokalu
We wpisie pt. Pierwsze zasiedlenie na gruncie VAT przedstawiłem jak ustalisz kiedy doszło do pierwszego zasiedlenia. Zatem w pierwszej kolejności zacznij od ww. wpisu.
Po tym kroku musisz mieć określoną datę kiedy miało miejsce pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub lokalu.
Krok 2 – zweryfikuj ile czasu minęło od pierwszego zasiedlenia
Poniżej pierwsze ze zwolnień, które możesz potencjalnie zastosować:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Na podstawie tej regulacji zasadą jest zwolnienie z VAT dla dostawy budynków, budowli lub ich części.
Niemniej jednak nie dotyczy to obiektów, dla których pierwsze zasiedlenie miało miejsce w okresie krótszym niż 2 lata.
Dom mieszkalny został wybudowany przez dewelopera 15 lipca 2024 r. i został sprzedany pierwszemu nabywcy 12 sierpnia 2024 r. (moment pierwszego zasiedlenia).
Sprzedaż jest realizowana w ramach pierwszego zasiedlenia, więc nie zastosujemy tego zwolnienia.
Budynek, w którym znajduje się hala produkcyjna został wybudowany w 1962 r. Pierwsze zasiedlenie po jego ulepszeniu miało miejsce w 2012 r. Budynek jest sprzedawany nowemu nabywcy 15 sierpnia 2024 r.
Ponieważ minęło więcej niż 2 lata od momentu pierwszego zasiedlenia, to można skorzystać z tego zwolnienia.
Po zrealizowaniu kroku 2 możesz ustalić, że realizujesz sprzedaż:
- co najmniej dwa lata od momentu pierwszego zasiedlenia;
- w okresie krótszym niż dwa lata od momentu pierwszego zasiedlenia.
W tym pierwszym przypadku przejdź do kroku 2a, natomiast w drugim – do kroku 3.
Krok 2a – zdecyduj czy rezygnujesz ze zwolnienia z VAT
Jeżeli okaże się, że sprzedajesz budynek, budowlę lub lokal i minęły co najmniej dwa lata od pierwszego zasiedlenia, to dostawa korzysta ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Jeżeli jednak sprzedający i kupujący są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT, to strony mogą ze zwolnienia zrezygnować. Taka możliwość została przewidziana w art. 43 ust. 10 ustawy o VAT.
Możesz się zastanawiać po co rezygnować ze zwolnienia.
Może się to opłacać dostawcy. Jeżeli sprzedaje nieruchomość w okresie 10-letniej korekty, zwolnienie mogłoby się wiązać z koniecznością zwrotu części VAT odliczonej przy nabyciu nieruchomości.
Korzystne to może być również dla kupującego. Jeżeli bowiem transakcja będzie obciążona VAT, to nie będzie on zobowiązany do zapłaty PCC. VAT może w całości odliczyć (jeżeli ma pełne prawo do odliczenia), natomiast PCC już nie odliczy.
Po zmianach w pakiecie SLIM VAT 2 strony mogą wybrać takie opodatkowanie na dwa sposoby, tj. przez:
- złożenie zgodnego oświadczenia właściwemu dla nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego;
- uwzględnienie takiego oświadczenia w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów.
W oświadczeniu uwzględnij (art. 43 ust. 11 ustawy o VAT):
- imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz NIP dostawcy oraz nabywcy;
- planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub lokalu (ten element uwzględniamy jeżeli składamy oświadczenie do organu podatkowego);
- adres budynku, budowli lub lokalu.
Przygotowałem dla Ciebie wzór takiego oświadczenia składanego do naczelnika urzędu skarbowego. Możesz je pobrać zapisując się na moją listę mejlingową, za pomocą poniższego formularza:
Krok 3 – sprawdź czy przysługiwało prawo do odliczenia
Jeżeli dokonujesz dostawy budynku, budowli lub lokalu w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia, to nie możesz skorzystać ze zwolnienia z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.
Nie oznacza to jednak automatycznie, że musisz sprzedaż opodatkować.
W ustawie przewidziano bowiem jeszcze jedno zwolnienie:
Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:
a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Prawo do odliczenia przy nabyciu
W takim przypadku zweryfikuj zatem najpierw czy przy nabyciu obiektu przysługiwało Tobie prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Czynny podatnik VAT będący dentystą wykonuje głównie usługi w zakresie opieki medycznej zwolnione z VAT. 19 stycznia 2024 r. kupił lokal użytkowy w nowo wybudowanym budynku, który wykorzystywał jako gabinet dentystyczny. 26 sierpnia 2024 r. sprzedał ten lokal (nie dokonał w nim żadnych ulepszeń).
W takim przypadku sprzedaż następuje w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia. Nie można więc skorzystać ze zwolnienia z VAT wskazanego w kroku 2. Ponieważ jednak przy zakupie lokalu nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia (z uwagi na jego przeznaczenie do działalności zwolnionej z VAT), to dostawa korzysta ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Ulepszenia
Jeżeli spełniasz warunek określony w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy o VAT, to sprawdź jeszcze czy nie poniesiono żadnych wydatków na ulepszenie, które wynosiłyby co najmniej 30% wartości początkowej obiektu.
Wartość początkową określisz na podstawie art. 16g ustawy o CIT lub art. 22g ustawy o PIT.
Przy odpłatnym nabyciu nieruchomości wartość początkową stanowi zasadniczo kwota należna zbywcy, powiększona o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania.
Ulepszenie definiowanie jest w art. 16g ust. 13 ustawy o CIT albo w art. 22g ust. 17 ustawy o PIT.
Będą to wydatki przekraczające łącznie w danym roku podatkowym 10 tys. zł poniesione na przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację budynku lub budowli, jeżeli te wydatki powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania.
Czynny podatnik VAT świadczący usługi transportowe kupił w lutym 2013 r. budynek. Był to zakup od osoby prywatnej (bez VAT, kupujący zapłacił PCC). Podatnik wykorzystywał budynek jako garaż. W kwietniu 2024 r. poniósł wydatki na ulepszenie budynku, które przekroczyły 30% wartości początkowej obiektu. Od wydatków odliczał VAT.
Tutaj mamy przykład, że jest spełniony warunek z lit. a (tj. brak prawa do odliczenia przy nabyciu budynku), lecz nie jest spełniony drugi warunek – odliczono VAT od ulepszeń przekraczających 30% wartości początkowej. Podatnik zatem nie może skorzystać też ze zwolnienia z VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.
Jeżeli w ramach kroku 3 ustalisz, że przysługuje Tobie zwolnienie z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, to musisz je zastosować! Wówczas nie ma możliwości rezygnacji ze zwolnienia.
Jeżeli na podstawie wszystkich ww. kroków ustalisz, że nie przysługuje Tobie zwolnienie z VAT, to przejdź do kroku 4.
Krok 4 – ustal jaką stawkę VAT zastosować
Dla dostawy budynków, budowli lub lokali stosujemy stawkę VAT 23% albo 8%.
Stawka VAT 8% dotyczy zasadniczo budynków lub lokali mieszkalnych. Warunki jej stosowania opisałem w artykule Stawka VAT 8% przy sprzedaży budynku lub lokalu.
Jeżeli sprzedajesz budynek lub lokal niemieszkalny albo budowlę i nie możesz skorzystać z wyżej opisanych zwolnień, to stosujesz stawkę VAT 23% (z jednym wyjątkiem, który opisuję tutaj).
Co z podatkiem od czynności cywilnoprawnych?
Istnieje zasada, że jeśli coś podlega opodatkowaniu VAT albo zwolnieniu z VAT, to czynność nie jest objęta PCC. Wynika to z art. 2 pkt 4 ustawy o PCC.
W przypadku jednak gdy przedmiotem sprzedaży jest nieruchomość, zasada ta jest ograniczona.
Brak opodatkowania PCC wystąpi wyłącznie, jeśli dostawa nieruchomości jest opodatkowana wg stawki VAT 8% lub 23% (nie uwzględniam tutaj art. 7a ustawy o PCC, który dotyczy nabycia sześciu lokali mieszkalnych).
Jeżeli natomiast dostawa podlega zwolnieniu z VAT, to kupujący ma obowiązek rozliczenia PCC.
Czynny podatnik VAT 26 listopada 2020 r. sprzedaje nieruchomość, na której znajdują się dwa budynki – hale magazynowe. Obiekty te zostały wybudowane w 1985 r. Podatnik kupił je w styczniu 2017 r. – transakcja podlegała zwolnieniu z VAT. W październiku 2019 r. poniósł wydatki na ulepszenie hali magazynowej A, które przekraczały 30% wartości początkowej tego obiektu (od wydatków odliczał VAT). Na halę magazynową B nie ponosił żadnych nakładów.
W tym przypadku sprzedaż hali magazynowej A podlega opodatkowaniu stawką VAT 23%. Odbywa się bowiem w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia (pierwsze zasiedlenie liczone jest na nowo po ulepszeniu). Co prawda przy nabyciu podatnik nie miał prawa do odliczenia (ponieważ podlegała zwolnieniu z VAT), ale poniósł nakłady, od których odliczał VAT (przekraczające 30% wartości początkowej). Zatem nie ma możliwości zastosowania któregoś z wyżej opisanych zwolnień.
Natomiast sprzedaż hali magazynowej B podlega zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (z którego strony mogą ewentualnie zrezygnować). Sprzedaż bowiem odbywa się po 2 latach od momentu pierwszego zasiedlenia.
Zatem w odniesieniu do sprzedaży hali magazynowej A – PCC nie będzie. Jeżeli strony nie zrezygnują ze zwolnienia dla hali magazynowej B, to kupujący będzie musiał rozliczyć PCC.
Szkolenie: VAT w nieruchomościach
Jeżeli na co dzień rozliczasz w VAT dostawy nieruchomości, to zachęcam Cię do obejrzenia szkolenia: VAT w nieruchomościach.
Omawiamy w nim bardziej zaawansowane przypadki, z uwzględnieniem aktualnych orzeczeń i interpretacji.
NIGDY jeszcze nie czytałam tak precyzyjnych i jasno sformułowanych wyjaśnień.Pana komentarze to miód na serce skołowanych i bombardowanych nowymi przepisami podatników.Wielkie dzięki
Dziękuję za miłe słowa 🙂
Podziwiam zdolność tak prostego przedstawiania tak trudnych tematów. Dodatkowo każde stwierdzenie z odwołaniem do konkretnego przepisu prawa, który wcześniej były nieprzystępny, a nagle staje się prosty. Dziękuję, Pana wpisy czyta się z niesamowitą ciekawością.
Dziękuję bardzo za komentarz i pochlebną opinię. 🙂 Cieszę się, że staje się to nawet ciekawe, jest motywacja żeby pisać kolejne 😉
Świetny artykuł! Mam prośbę, czy mógłby Pan potwierdzić poprawność mojego rozumowania. Czy w sytuacji opisanej w przykładzie z podatnikiem świadczącym usługi transportowe, jeżeli był to zakup od osoby prywatnej a podatnik poniósł wydatki na ulepszenie które NIE przekroczyły 30% wartości początkowej obiektu, to od tych wydatków może odliczyć VAT aby przy następnej sprzedaży tego budynku mógł korzystać ze zwolnienia?
Pozdrawiam.
Dziękuję Pani Karolino 🙂 Jeżeli ulepszenia te będą niższe niż 30%, to nawet jeśli odliczaliśmy VAT, dalej znajduje zastosowanie to zwolnienie. Pozdrawiam
Nareszcie dobrze napisany artykuł, po którym zrozumiałam o co chodzi z tym zwolnieniem z Vat. Dlaczego przepisy są tak nieczytelne?? dziękuję.
Cieszę się, że mogłem pomóc 🙂
Przyłączam się do zasłużonych pochwał nt. klarowności tematu wyłożonego „kawa na ławę” (przepraszam za kolokwializm!) w kontekście rozliczenia podatku VAT przy obrocie nieruchomością nabytą wcześniej ze zwolnieniem lub nie i sprzedawaną ze zwolnienie lub nie (nawet na życzenie co daje SLIM II). Super !
Również krótki opis stany faktycznego z prośbą o opinię lub sprostowanie:
Czy jeśli budowa nieruchomości (mieszkalnej – co nie ma chyba znaczenia) była sfinansowana częściowo przez podatnika sprzedającego obecnie tę nieruchomość razem z gruntem nabytym uprzednio od osoby fizycznej, to rozumiem ze budynek sprzedawany (było przysługujące odliczenie podatku należnego od naliczonego) i budynek co do którego nie doszło jeszcze do pierwszego zasiedlenia (brak rozpoczęcia użytkowania na własne, ani na cudze cele), to brak jest zwolnienia z VAT przy sprzedaży takiego budynku, wiec również brak PCC po stronie nabywcy.
Jak widziałby Pan rozliczenie takiej transakcji od strony dokumentacyjnej ? Faktura VAT czy dokument wewnętrzny wystawiony przez sprzedającego w celu rozliczenia VAT należnego ? Nabywca jest osobą fizyczną, nie prowadzącą działalności gospodarczej.
Nabrałam wątpliwości… to niemożliwe żeby Ktoś tak dobrze rozumiał podatek VAT 🙂 Za dobrze napisane, za dobrze sie czyta, za darmo… COŚ TUTAJ WYRAŹNIE ŚMIERDZI 😉
Przyrzekam, że nie ma tutaj żadnego podstępu 😉
Super, w końcu rozjaśniło się w głowie 😉 Dziękuję
Cieszę się, że artykuł okazał się pomocny. 🙂
Wreszcie zrozumiałam:) Rewelacyjnie Pan tłumaczy:)
Dziękuję 🙂
Jeśli dobrze rozumiem, to w razie sprzedaży nieruchomości niemieszkalnej oddanej do użytku w roku 1968 r. można zastosować zwolnienie z VAT.
Można w dużym uproszczeniu powiedzieć, że sprzedaż starego budynku, jeżeli nie było ulepszeń/przebudowy, podlega zwolnieniu z VAT.