Od 1 stycznia 2025 r. szkolenia online będą podlegały VAT w państwie, w którym mieszkają konsumenci.
Projekt zmian
Rada Ministrów przyjęła projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, którego celem jest implementacja przepisów dyrektywy 2020/285 oraz dyrektywy 2022/542.
Polska musi przyjąć te regulacje do końca 2024 r.
Pod tym linkiem znajdziesz uzasadnienie do projektu ustawy.
Kiedy przepisy wchodzą w życie?
Większość przepisów ma obowiązywać od 1 stycznia 2025 r.
Czego dotyczą zmiany?
W projekcie przewidziano zmiany w następujących obszarach:
- wprowadzenie procedury SME – czyli możliwości korzystania ze zwolnień obrotowych w innych państwach UE;
- drobne zmiany w liczeniu wartości sprzedaży na potrzeby stosowania zwolnienia ze względu na obrót z art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT;
- modyfikacja zasad określania kraju opodatkowania w przypadku usług wstępu na imprezy (np. edukacyjne) – jeżeli obecność na nich jest wirtualna;
- zmiana zasad określania kraju opodatkowania dla wykonywanych wirtualnie usług związanych z działalnością kulturalną, artystyczną, sportową, naukową, edukacyjną, rozrywkową lub podobną – jeżeli klient nie jest podatnikiem;
- zmiany w procedurze marży dotyczącej dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków.
W tym wpisie zajmiemy się trzecim i czwartym punktem.
Szkolenia dla podatników
Sytuacja do końca 2024 r.
Jeżeli nabywcą szkolenia jest podatnik (inna firma), to w przypadku szkoleń stacjonarnych stosujemy poniższy przepis.
Miejscem świadczenia usług wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych związanych z usługami wstępu na te imprezy, świadczonych na rzecz podatnika, jest miejsce, w którym te imprezy faktycznie się odbywają.
Art. 28g ust. 1 ustawy o VAT.
Czyli jeżeli sprzedajesz wstęp na otwarte szkolenie stacjonarne, to usługa podlega opodatkowaniu w państwie, w którym się ono odbywa.
Jeżeli natomiast realizujesz szkolenie online, to zgodnie z przyjętą praktyką – ww. regulacja nie znajduje zastosowania (tak przykładowo stwierdził Dyrektor KIS w interpretacji o sygn. 0114-KDIP1-2.4012.206.2024.1.JO).
W takim przypadku krajem opodatkowania jest państwo, w którym siedzibę ma usługobiorca (stosujemy art. 28b ust. 1 ustawy o VAT).
Modyfikacja przepisów od 1 stycznia 2025 r.
W wyniku zmian, do art. 28g ust. 1 ustawy o VAT dodane zostanie zastrzeżenie, że przepis ten dotyczy imprez „w przypadku gdy obecność na nich nie jest wirtualna”.
A zatem regulacja ta dalej będzie znajdowała zastosowanie wyłącznie do szkoleń stacjonarnych.
Jeżeli natomiast zorganizujesz szkolenie online, to zastosujesz art. 28b ust. 1 ustawy o VAT. A więc krajem opodatkowania będzie państwo siedziby usługobiorcy.
Czyli będziemy mieli tutaj doprecyzowanie, gdzie podlegają opodatkowaniu wydarzenia, w których uczestnictwo jest wirtualne.
Organizujesz szkolenie z zakresu psychoterapii dla podatników z Polski i innych państw UE (uczestniczą w nich psychoterapeuci prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą).
Jest to wydarzenie stacjonarne – organizowane w Polsce, ale transmitowane również w formule online. Część nabywców uczestniczy w zajęciach stacjonarnych, część w formule online.
Jeżeli nabywca uczestniczy w szkoleniu stacjonarnym w Polsce – to usługę opodatkowujesz w Polsce.
Jeżeli natomiast uczestniczy w nim w formule online, to musisz ustalić w jakim państwie nabywca ma siedzibę – i w tym kraju usługa podlega opodatkowaniu.
Oczywiście jeżeli na podstawie art. 28b ustawy o VAT krajem opodatkowania będzie państwo UE – to za rozliczenie podatku odpowiada nabywca usługi.
Szkolenia dla konsumentów
Stan do końca 2024 r.
Jeżeli realizujesz szkolenie dla podmiotu niebędącego podatnikiem, to zastosowanie znajduje poniższy przepis:
Miejscem świadczenia usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz podobnych usług, takich jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych do tych usług, w tym świadczenia usług przez organizatorów usług w tych dziedzinach, świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, jest miejsce, w którym ta działalność faktycznie jest wykonywana.
Art. 28g ust. 2 ustawy o VAT.
Przyjmuje się, że przepis ten dotyczy zarówno szkoleń stacjonarnych, jak i online (tak uznał Dyrektor KIS w interpretacji o sygn. 0112-KDIL1-3.4012.609.2023.1.AKS).
Oznacza to, że do końca 2024 r. usługa podlega opodatkowaniu w państwie, w którym trener realizuje szkolenie. Nie ma znaczenia czy jest ono stacjonarne/online ani w jakim państwie mieszka nabywca.
Szkolenia dla konsumentów – od 1 stycznia 2025 r.
Sytuacja zmieni się od nowego roku. Do art. 28g dodany zostanie ust. 3:
W przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 2, odnoszą się do działalności, która jest transmitowana lub w inny sposób udostępniana wirtualnie, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, w którym podmiot niebędący podatnikiem, na rzecz którego są świadczone te usługi, posiada siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.
A zatem od 1 stycznia 2025 r. szkolenie online, jeżeli będzie realizowane:
- w trybie stacjonarnym – będzie podlegało opodatkowaniu w państwie, w którym odbywa się to wydarzenie;
- w formule online – będzie opodatkowane w państwie, w którym mieszka konsument.
Organizujesz szkolenie z zakresu rozwoju osobistego, w którym uczestniczą konsumenci z Polski oraz z innych państw.
Jest to wydarzenie stacjonarne – organizowane w Polsce, ale transmitowane również w formule online. Część nabywców uczestniczy w zajęciach stacjonarnych, część w formule online.
Jeżeli nabywca uczestniczy w szkoleniu stacjonarnym w Polsce – to usługę opodatkowujesz w Polsce.
Jeśli natomiast uczestniczy w nim w formule online, to musisz ustalić w jakim państwie mieszka nabywca – i w tym kraju usługa podlega opodatkowaniu.
Oczywiście jeżeli nabywcą jest konsument z innego niż Polska państwa UE, to podatek w tym państwie musi rozliczyć usługodawca. Może to zrobić w ramach rejestracji do VAT w tym państwie albo korzystając z procedury unijnej (OSS).
Alternatywą jest skorzystanie z procedury SME – o ile usługodawca spełnia warunki do jej stosowania.
Zmiany dotyczą szkoleń online na żywo
W tym miejscu muszę zrobić ważne zastrzeżenie.
Mówimy tutaj o szkoleniach online, w trakcie których trener na żywo przekazuje wiedzę.
Jeżeli sprzedawany jest wcześniej nagrany kurs online, z którego nabywca korzysta bez aktywnego uczestnictwa prowadzącego, to wówczas jest to usługa elektroniczna.
Dotyczy to również sprzedaży nagranych szkoleń online.
Takie usługi zarówno w 2024 r. jak i w 2025 r. podlegają opodatkowaniu w państwie, w którym mieszka konsument (na podstawie art. 28k ust. 1 ustawy o VAT).
Przy czym stosuje się tutaj limit 10.000 zł, o którym pisałem w artykule Usługi objęte pakietem e-commerce.
Dziękuję za porcję świetnie podanej wiedzy 🙂 Czy te zasady od 2025 roku będą dotyczyły także korepetycji/nauki języka udzielane przez polskiego nauczyciela prowadzącego JDG za pomocą platform e-learningowych (Verbling, Preply, Italki) lekcje jeżyka polskiego i angielskiego dal osób prywatnych spoza polski?
Tutaj trzeba przeanalizować warunki świadczenia usług za pomocą tych platform. Ale jeśli jest to lekcja na żywo w formule online, to będą ich dotyczyły te zasady.
Tutaj jeszcze ewentualnie do zastanowienia czy nie wejdziemy w zwolnienie przedmiotowe – dla nauczania prywatnego przez nauczycieli, z art. 132 ust. 1 lit. J dyrektywy VAT (jeśli wyjdzie opodatkowanie w innym państwie UE).
Pięknie dziękuję za pomoc 🙂
Witam, czy będzie obowiązywał limit zwolnienia 10 000,00 zł w przypadku szkoleń online „na żywo” ? Czy to tylko dotyczy usług elektronicznych?
Ten limit dotyczy tylko usług elektronicznych.
Czy te zmiany będą także obowiązywać nauczycieli udzielających poprzez platformy e-learningowe (Preply, Italki, Verbling) korepetycji osobom prywatnym spoza Polski ? Nauczyciele prowadzą w tym zakresie JDG?
j.w. 🙂
Witam, czy te zasady będą dotyczyły sprzedaży kursów online języka obcego (usług elektronicznych) udzielane przez polskiego JDG za pomocą strony internetowej dla osób prywatnych spoza polski? Czy działa tu zwolnienie podmiotowe? Czy dotyczy limit 10 000 euro?
Tak jak napisałem w artykule, zmiany nie dotyczą usług elektronicznych.
Czy dobre rozumiem, że w obecnym obecnym art. 28g ust.1 oraz ust.2 miejscem świadczenia usługi jest miejsce gdzie dane wydarzenie się odbywa, a rozróżnienie dotyczy tylko statusu nabywcy ( ust.1 – podatnik, ust.2 – niepodatnik). Czy jest różnica między pojęciem w ust.1 – miejsce, gdzieś impreza faktycznie się odbywa, a w ust.2 – miejsce, w którym ta działalność się odbywa? Koniec końców w obu przypadkach opodatkowanie w miejscu wydarzenia – tak rozumiem.
I czy usługi wstępu (ust 1) są czym innym niż usługi w dziedzinie… (Ust.2), gdzie już nie ma mowy o wstępie?
Myślę, że wstęp wchodzi do usług w dziedzinie. Czyli te usługi w dziedzinie… są kategorią szerszą.
Mam jeszcze pytanie do tekstów w rozdziale „szkolenia dla podatników” 2024 i 2025. Jest napisane: Jeżeli natomiast realizujesz szkolenie online, to zgodnie z przyjętą praktyką – ww. regulacja nie znajduje zastosowania (tak przykładowo stwierdził Dyrektor KIS w interpretacji o sygn. 0114-KDIP1-2.4012.206.2024.1.JO). W takim przypadku krajem opodatkowania jest państwo, w którym siedzibę ma usługobiorca (stosujemy art. 28b ust. 1 ustawy o VAT).”
Modyfikacja przepisów od 1 stycznia 2025 r.
(…) Jeżeli natomiast zorganizujesz szkolenie online, to zastosujesz art. 28b ust. 1 ustawy o VAT. A więc krajem opodatkowania będzie państwo siedziby usługobiorcy.”
Czyli w tym zakresie nic się zmieni, bo w 2024 dla szkoleń online i tak VAT należało rozliczać wg siedziby usługobiorcy, czyli dokładnie tak samo jak w 2025 – tylko w 2024 na zasadzie „domniemania” (szkolenia online rozliczane zgodnie z zasadą ogólną, bo nie kwalifikują się do zasady szczególnej), a w 2025 będzie to już po prostu wprost napisane w ustawie?
O to właśnie mi chodziło – w zakresie B2B mamy doprecyzowanie.
a co z konsumentami z krajów trzecich ? jak ich opodatkować ?
Wówczas usługi nie podlegają VAT w Polsce – i ewentualnie analiza czy jakieś obowiązki nie powstają w państwie opodatkowania.
a czy bedzie usługą elektroniczną sprzedaż dostepu do apki ?? Z tym, że osoba nie jest twórca aplikacji, tylko płaci ona za możliwość korzystania z programu i odpłatnie udostepnia innym ?? i teraz wykupiła dostęp do apki osoba prywatna z UK ?? opodatkowac nalezy w PL ??