Szkolenia online – w jakim kraju podlegają VAT od 2025 r.?

Od 1 stycznia 2025 r. szkolenia online będą podlegały VAT w państwie, w którym mieszkają konsumenci.

Projekt zmian

Rada Ministrów przyjęła projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, którego celem jest implementacja przepisów dyrektywy 2020/285 oraz dyrektywy 2022/542.

Polska musi przyjąć te regulacje do końca 2024 r.

Pod tym linkiem znajdziesz uzasadnienie do projektu ustawy.

Kiedy przepisy wchodzą w życie?

Większość przepisów ma obowiązywać od 1 stycznia 2025 r.

Czego dotyczą zmiany?

W projekcie przewidziano zmiany w następujących obszarach:

• wprowadzenie procedury SME – czyli możliwości korzystania ze zwolnień obrotowych w innych państwach UE;
• drobne zmiany w liczeniu wartości sprzedaży na potrzeby stosowania zwolnienia ze względu na obrót z art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT;
• modyfikacja zasad określania kraju opodatkowania w przypadku usług wstępu na imprezy (np. edukacyjne) – jeżeli obecność na nich jest wirtualna;
• zmiana zasad określania kraju opodatkowania dla wykonywanych wirtualnie usług związanych z działalnością kulturalną, artystyczną, sportową, naukową, edukacyjną, rozrywkową lub podobną – jeżeli klient nie jest podatnikiem;
• zmiany w procedurze marży dotyczącej dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków.

W tym wpisie zajmiemy się trzecim i czwartym punktem.

Szkolenia dla podatników

Sytuacja do końca 2024 r.

Jeżeli nabywcą szkolenia jest podatnik (inna firma), to w przypadku szkoleń stacjonarnych stosujemy poniższy przepis.

Miejscem świadczenia usług wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych związanych z usługami wstępu na te imprezy, świadczonych na rzecz podatnika, jest miejsce, w którym te imprezy faktycznie się odbywają.

Art. 28g ust. 1 ustawy o VAT.

Czyli jeżeli sprzedajesz wstęp na otwarte szkolenie stacjonarne, to usługa podlega opodatkowaniu w państwie, w którym się ono odbywa.

Jeżeli natomiast realizujesz szkolenie online, to zgodnie z przyjętą praktyką – ww. regulacja nie znajduje zastosowania (tak przykładowo stwierdził Dyrektor KIS w interpretacji o sygn. 0114-KDIP1-2.4012.206.2024.1.JO).

W takim przypadku krajem opodatkowania jest państwo, w którym siedzibę ma usługobiorca (stosujemy art. 28b ust. 1 ustawy o VAT).

Modyfikacja przepisów od 1 stycznia 2025 r.

W wyniku zmian, do art. 28g ust. 1 ustawy o VAT dodane zostanie zastrzeżenie, że przepis ten dotyczy imprez „w przypadku gdy obecność na nich nie jest wirtualna”.

A zatem regulacja ta dalej będzie znajdowała zastosowanie wyłącznie do szkoleń stacjonarnych.

Jeżeli natomiast zorganizujesz szkolenie online, to zastosujesz art. 28b ust. 1 ustawy o VAT. A więc krajem opodatkowania będzie państwo siedziby usługobiorcy.

Czyli będziemy mieli tutaj doprecyzowanie, gdzie podlegają opodatkowaniu wydarzenia, w których uczestnictwo jest wirtualne.

Oczywiście jeżeli na podstawie art. 28b ustawy o VAT krajem opodatkowania będzie państwo UE – to za rozliczenie podatku odpowiada nabywca usługi.

Szkolenia dla konsumentów

Stan do końca 2024 r.

Jeżeli realizujesz szkolenie dla podmiotu niebędącego podatnikiem, to zastosowanie znajduje poniższy przepis:

Miejscem świadczenia usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz podobnych usług, takich jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych do tych usług, w tym świadczenia usług przez organizatorów usług w tych dziedzinach, świadczonych na rzecz podmiotów niebędących podatnikami, jest miejsce, w którym ta działalność faktycznie jest wykonywana.

Art. 28g ust. 2 ustawy o VAT.

Przyjmuje się, że przepis ten dotyczy zarówno szkoleń stacjonarnych, jak i online (tak uznał Dyrektor KIS w interpretacji o sygn. 0112-KDIL1-3.4012.609.2023.1.AKS).

Oznacza to, że do końca 2024 r. usługa podlega opodatkowaniu w państwie, w którym trener realizuje szkolenie. Nie ma znaczenia czy jest ono stacjonarne/online ani w jakim państwie mieszka nabywca.

Szkolenia dla konsumentów – od 1 stycznia 2025 r.

Sytuacja zmieni się od nowego roku. Do art. 28g dodany zostanie ust. 3:

W przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 2, odnoszą się do działalności, która jest transmitowana lub w inny sposób udostępniana wirtualnie, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, w którym podmiot niebędący podatnikiem, na rzecz którego są świadczone te usługi, posiada siedzibę, stałe miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu.

A zatem od 1 stycznia 2025 r. szkolenie online, jeżeli będzie realizowane:

• w trybie stacjonarnym – będzie podlegało opodatkowaniu w państwie, w którym odbywa się to wydarzenie;
• w formule online – będzie opodatkowane w państwie, w którym mieszka konsument.

Oczywiście jeżeli nabywcą jest konsument z innego niż Polska państwa UE, to podatek w tym państwie musi rozliczyć usługodawca. Może to zrobić w ramach rejestracji do VAT w tym państwie albo korzystając z procedury unijnej (OSS).

Alternatywą jest skorzystanie z procedury SME – o ile usługodawca spełnia warunki do jej stosowania.

Zmiany dotyczą szkoleń online na żywo

W tym miejscu muszę zrobić ważne zastrzeżenie.

Mówimy tutaj o szkoleniach online, w trakcie których trener na żywo przekazuje wiedzę.

Jeżeli sprzedawany jest wcześniej nagrany kurs online, z którego nabywca korzysta bez aktywnego uczestnictwa prowadzącego, to wówczas jest to usługa elektroniczna.

Dotyczy to również sprzedaży nagranych szkoleń online.

Takie usługi zarówno w 2024 r. jak i w 2025 r. podlegają opodatkowaniu w państwie, w którym mieszka konsument (na podstawie art. 28k ust. 1 ustawy o VAT).

Przy czym stosuje się tutaj limit 10.000 zł, o którym pisałem w artykule Usługi objęte pakietem e-commerce.