W ramach SLIM VAT 3 usunięto wymóg posiadania faktury dla odliczenia VAT przy WNT.
Wpis zgodny ze stanem prawnym obowiązującym na dzień 1 stycznia 2024 r.
Gdzie znajdę ustawę zmieniającą
Zmiany wprowadziła ustawa z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw.
Jest to akt prawny wprowadzający tzw. pakiet SLIM VAT 3.
Od kiedy zmiany wchodzą w życie?
Przepisy dotyczące WNT zostały zmienione od 1 lipca 2023 r.
Zmiany dotyczące WNT
Pakiet SLIM VAT 3 uchylił następujące przepisy ustawy o VAT:
- art. 86 ust. 10b pkt 2 lit. a;
- art. 86 10g i 10h.
Dotyczyły one zasad odliczania VAT przy WNT.
Zasady odliczeń obowiązujące do końca czerwca 2023 r.
Do końca czerwca 2023 r. możesz odliczyć VAT przy WNT jeżeli:
- wykażesz podatek należny w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy oraz
- posiadasz fakturę wystawioną przez kontrahenta.
Faktura musi do Ciebie wpłynąć w terminie 3 miesięcy licząc od końca miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy.
Jeżeli w tym terminie jej nie uzyskasz, to przepis wymaga korekty podatku naliczonego. Możesz go ponownie wykazać dopiero po uzyskaniu faktury.
W styczniu 2023 r. dokonujesz WNT, przy czym kontrahent nie przesłał Tobie faktury. Wobec czego 15 lutego rozpoznajesz obowiązek podatkowy (wykazujesz zarówno podatek należny jak i naliczony).
Kontrahent wystawia fakturę dopiero 30 czerwca 2023 r.
Zgodnie z przepisami obowiązującymi do końca czerwca 2023 r., w rozliczeniu za maj 2023 r. należało zmniejszyć kwotę podatku naliczonego. Dopiero po otrzymaniu faktury w czerwcu, można było ponownie wykazać podatek naliczony.
Przepisy były już zmieniane w pakiecie SLIM VAT 2…
Na marginesie dodam, że regulacje wymagające faktury dla odliczenia VAT przy WNT wydają się być niezgodne z prawem UE.
Pośrednio potwierdził to TSUE w wyroku w sprawie C‑895/19.
Niemniej po tym orzeczeniu, w pakiecie SLIM VAT 2 nie zdecydowano się na usunięcie wymogu posiadania faktury.
Wówczas dokonano mało zrozumiałą modyfikację brzmienia przepisów.
Zmiany te – obowiązujące od 7 września 2021 r. – opisałem w artykułach Pakiet SLIM VAT 2 – ciąg dalszy zmian oraz Brak faktury przy WNT – co zrobić.
Zasady odliczeń obowiązujące od 1 lipca 2023 r.
Pakiet SLIM VAT 3 usunął przepisy wymagające posiadania faktury dla odliczenia VAT przy WNT.
Oznacza to, że brak faktury nie obliguje Cię do korekty odliczonego VAT.
Od 1 lipca 2023 r. jedynym warunkiem odliczenia jest zatem wykazanie podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy.
Dnia 16 lipca 2023 r. dokonujesz WNT. Kontrahent nie wystawia Tobie faktury, wobec czego wykazujesz podatek należny w rozliczeniu za sierpień 2023 r. (w razie braku faktury, obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia kolejnego miesiąca). W rozliczeniu za ten sam okres możesz wykazać podatek naliczony.
Jeśli nie otrzymasz faktury do końca listopada 2023 r., to nie musisz korygować odliczonego VAT.
Faktura nie jest już wymagana do odliczenia podatku naliczonego.
Przepisy przejściowe
Zgodnie z zawartym w ustawie przepisem przejściowym (art. 19 ust. 1 ustawy zmieniającej), jeżeli termin na otrzymanie faktury określony w art. 86 ust. 10b pkt 2 lit. a ustawy o VAT upływa po 30 czerwca 2023 r., to warunku posiadania faktury nie stosuje się.
Podatnik dokonał WNT i wykazał podatek należny oraz naliczony w rozliczeniach roku 2023 za okresy:
- kwiecień;
- maj;
- czerwiec.
Tym samym termin określony w art. 86 ust. 10b pkt 2 lit. a ustawy o VAT – dla otrzymania faktury – upływa w 2023 r. odpowiednio w/we:
- lipcu;
- sierpniu;
- wrześniu.
Jeżeli podatnik nie otrzyma faktury, to nie ma to wpływu na przysługujące mu prawo do odliczenia.
Natomiast w art. 19 ust. 2 ustawy zmieniającej wskazano, że jeśli podatnik pomniejszył podatek naliczony z uwagi na brak faktury i otrzyma ją po 30 czerwca 2023 r., to może dokonać korekty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym wykazał podatek należny z tytułu WNT.
Szkolenie z WNT
Jeżeli na co dzień zmagasz się z rozliczaniem WNT, to zachęcam Cię do obejrzenia kompleksowego szkolenia, w którym od A do Z omawiamy zasady opodatkowania WNT.
Przechodzimy w nim przez bardziej zaawansowane przypadki, z uwzględnieniem aktualnych orzeczeń i interpretacji.
Zdjęcie tytułowe autorstwa Marcin Jozwiak z Unsplash.
