W ostatnich latach wprowadzono do ustawy o VAT przepisy określające sposób ujmowania korekt w przypadku transakcji międzynarodowych.
We wpisie podsumowuję te zasady oraz przedstawiam sposób ujmowania korekt odrębnie w odniesieniu do każdego typu transakcji.
Wpis zgodny ze stanem prawnym obowiązującym na dzień 1 stycznia 2024 r.
Kiedy powstaje konieczność ujęcia korekty?
Mówimy tutaj o sytuacjach, które obligują podatników do zmniejszenia podstawy opodatkowania (korekta in minus) albo jej zwiększenia (korekta in plus).
Taka konieczność może zaistnieć w przypadku, gdy:
- stwierdzono błąd w pierwotnym rozliczeniu;
- udzielono rabatu;
- zwrócono towary albo przedpłatę (zaliczkę);
- uzgodniono podwyższenie ceny.
Przepisy ustawy o VAT wskazują, w których okresach rozliczeniowych należy takie korekty ująć w deklaracji VAT.
Korekty w VAT to dla Ciebie czarna magia?
Mogę Ci pomóc 🙂
Przygotowałem szkolenie, w którym krok po kroku wyjaśniam w jaki sposób ujmować korekty z tytułu sprzedaży krajowej, WDT, WNT, importu usług itd.
Data zaistnienia przyczyny korekty – jak ją ustalić?
Dla większości z poniższych przykładów, momentem ujęcia korekty jest chwila, w której zaistniała przyczyna korekty.
Na potrzeby ujmowania korekt mówimy o przyczynie pierwotnej i wtórnej.
Przyczyna pierwotna to taka, która miała miejsce w momencie dokonania sprzedaży (w dacie powstania obowiązku podatkowego):
Dokonujesz WDT i 16 grudnia towary są transportowane z Polski do Holandii. Zgodnie z umową faktura powinna opiewać na kwotę 16 tys. euro. Ty omyłkowo wystawiasz fakturę na kwotę 14 tys. euro.
Jest to przyczyna pierwotna, która istniała od momentu dokonania sprzedaży.
Natomiast przyczyna wtórna to taka, która ma miejsce już po dokonaniu sprzedaży tj., gdy zdarzenie mające wpływ na cenę zaistniało już po powstaniu obowiązku podatkowego.
Nabywasz w ramach importu usług licencję na oprogramowanie. Dla usługi przyjęto miesięczne okresy rozliczeniowe. Z uwagi na znaczne zwiększenie wykupionych licencji, kontrahent zdecydował o przyznaniu Tobie rabatu. Przy czym udziela Ci go również w odniesieniu do zakończonych okresów rozliczeniowych.
Jest to przyczyna wtórna, powstała już po dokonaniu sprzedaży.
Historycznie można było spotkać się z restrykcyjnym podejściem, iż przyczyna wtórna może wystąpić jedynie w przypadku, gdy:
- strony nie przewidują możliwości jej zaistnienia oraz
- gdy zdarzenie jest niezależne od woli stron.
Na szczęście obecnie podejście to zliberalizowało się. Dowodem na to jest dla mnie przykład nr 2 na str. 33 objaśnień podatkowych dotyczących pakietu SLIM VAT. Przewidziano w nim bowiem przypadek przyczyny wtórnej, która jest zależna od woli stron.
WDT
Tutaj znajdziesz obszerniejszy wpis na temat korygowania WDT.
Korekta in minus przy WDT
W przypadku WDT stosujemy art. 29a ust. 13 oraz ust. 15 pkt 1 ustawy o VAT.
Z regulacji tych wynika, że korektę in minus należy ująć w dacie wystawienia faktury korygującej.
Przy czym dotyczy to przypadków, gdy korekta jest wynikiem:
- udzielenia rabatu lub
- zwrotu towaru.
Do tych sytuacji odwołuje się bowiem art. 29a ust. 13 ustawy o VAT (jest tam wymieniony również zwrot zaliczki, ale przy WDT nie dokumentujemy jej fakturą).
W takich przypadkach nie masz obowiązku gromadzenia jakiejkolwiek dokumentacji. W szczególności nie jest konieczne uzyskanie dokumentacji potwierdzającej:
- uzgodnienie i spełnienie warunków korekty (wynika to z art. 29a ust. 15 pkt 1 ustawy o VAT);
- odbiór korekty przez nabywcę.
Inaczej będzie w sytuacji, gdy w pierwotnym rozliczeniu zaistniał błąd w podstawie opodatkowania (np. omyłkowo zawyżyliśmy cenę). Wówczas nie stosujemy art. 29a ust. 13 ustawy o VAT.
Wydaje się, że w takim przypadku konieczne jest ujęcie takiej korekty w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy (tj. poprawa pierwotnego rozliczenia).
Korekta in plus przy WDT
Korektę ujmujemy w dacie zaistnienia przyczyny korekty. Wynika to z art. 29a ust. 17 ustawy o VAT.
WNT
Korekta in minus przy WNT
Korektę in minus w przypadku WNT ujmujemy w dacie powstania przyczyny korekty. Wynika to z art. 30a ust. 1a ustawy o VAT.
Korekta in plus przy WNT
Korektę in plus również należy ująć w dacie powstania przyczyny korekty. Wynika to z art. 29a ust. 17 ustawy o VAT.
Eksport towarów
Korekta in minus przy eksporcie towarów
W przypadku eksportu towarów stosujemy art. 29a ust. 13 oraz ust. 15 pkt 1 ustawy o VAT.
Z regulacji tych wynika, że korektę in minus należy ująć w dacie wystawienia faktury korygującej.
Przy czym dotyczy to przypadków, gdy korekta jest wynikiem:
- udzielenia rabatu;
- zwrotu towaru lub
- zwrotu przedpłaty (zaliczki).
Do tych sytuacji odwołuje się bowiem art. 29a ust. 13 ustawy o VAT (inaczej niż przy WDT, zaliczka na poczet eksportu towarów rodzi obowiązek podatkowy i dokumentujemy ją fakturą).
W takich przypadkach nie masz obowiązku gromadzenia jakiejkolwiek dokumentacji. W szczególności nie jest konieczne uzyskanie dokumentacji potwierdzającej:
- uzgodnienie i spełnienie warunków korekty (wynika to z art. 29a ust. 15 pkt 1 ustawy o VAT);
- odbiór korekty przez nabywcę.
Inaczej będzie w sytuacji, gdy w pierwotnym rozliczeniu zaistniał błąd w podstawie opodatkowania (np. omyłkowo zawyżyliśmy cenę). Wówczas nie stosujemy art. 29a ust. 13 ustawy o VAT.
Wydaje się, że w takim przypadku konieczne jest ujęcie takiej korekty w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy (tj. poprawa pierwotnego rozliczenia).
Korekta in plus przy eksporcie towarów
Korektę ujmujemy w dacie zaistnienia przyczyny korekty. Wynika to z art. 29a ust. 17 ustawy o VAT.
Dostawa z montażem (dostawa poza terytorium kraju)
W przypadku dostawy z montażem, transakcja podlega VAT w państwie gdzie towar jest montowany. W takiej sytuacji mówimy więc o dostawie niepodlegającej VAT w Polsce (tj. dostawie poza terytorium kraju).
Korekta in minus przy dostawie z montażem
W takim przypadku stosujemy art. 29a ust. 13 oraz ust. 15 pkt 2 ustawy o VAT.
Z regulacji tych wynika, że korektę in minus należy ująć w dacie wystawienia faktury korygującej.
Przy czym dotyczy to przypadków, gdy korekta jest wynikiem:
- udzielenia rabatu;
- zwrotu towaru lub
- zwrotu przedpłaty (zaliczki).
Do tych sytuacji odwołuje się bowiem art. 29a ust. 13 ustawy o VAT (tutaj zaliczka również rodzi obowiązek podatkowy i dokumentujemy ją fakturą).
W takich przypadkach nie masz obowiązku gromadzenia jakiejkolwiek dokumentacji. W szczególności nie jest konieczne uzyskanie dokumentacji potwierdzającej:
- uzgodnienie i spełnienie warunków korekty (wynika to z art. 29a ust. 15 pkt 2 ustawy o VAT);
- odbiór korekty przez nabywcę.
Inaczej będzie w sytuacji, gdy w pierwotnym rozliczeniu zaistniał błąd w podstawie opodatkowania (np. omyłkowo zawyżyliśmy cenę). Wówczas nie stosujemy art. 29a ust. 13 ustawy o VAT.
Wydaje się, że w takim przypadku konieczne jest ujęcie takiej korekty w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy (tj. poprawa pierwotnego rozliczenia).
Korekta in plus przy dostawie z montażem
Korektę ujmujemy w dacie zaistnienia przyczyny korekty. Wynika to z art. 29a ust. 17 ustawy o VAT.
Zakup towaru w ramach odwrotnego obciążenia (nabywca jest podatnikiem)
Chodzi tutaj o sytuacje, gdy:
- sprzedający jest podmiotem zagranicznym niezarejestrowanym do VAT w Polsce;
- kupujący jest polskim podatnikiem oraz
- transakcja podlega opodatkowaniu VAT w Polsce.
Wówczas na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT nabywca jest zobligowany rozliczyć podatek należny.
Szczegółowo przypadek ten opisałem we wpisie Nabycie towaru w Polsce od podmiotu zagranicznego – skutki w VAT.
Dodatkowo z taką sytuacją możesz też mieć do czynienia w przypadku dostawy z montażem, gdy kupujesz towar od podmiotu zagranicznego.
Korekta in minus przy dostawie, w której nabywca jest podatnikiem
Korektę in minus uwzględniamy w rozliczeniu za okres, w którym zaistniała przyczyna korekty. Wynika to z art. 29a ust. 15a ustawy o VAT.
Korekta in plus przy dostawie, w której nabywca jest podatnikiem
Korektę in plus ujmujemy w dacie zaistnienia przyczyny korekty. Wynika to z art. 29a ust. 17 ustawy o VAT.
Eksport usług
Korekta in minus przy eksporcie usług
W przypadku eksportu usług stosujemy art. 29a ust. 13 oraz ust. 15 pkt 2 ustawy o VAT.
Z regulacji tych wynika, że korektę in minus należy ująć w dacie wystawienia faktury korygującej.
Przy czym dotyczy to przypadków, gdy korekta jest wynikiem:
- udzielenia rabatu lub
- zwrotu przedpłaty (zaliczki).
Do tych sytuacji odwołuje się bowiem art. 29a ust. 13 ustawy o VAT (tutaj zaliczkę również dokumentujemy fakturą, ale oczywiście nie może dojść do zwrotu towaru).
W takich przypadkach nie masz obowiązku gromadzenia jakiejkolwiek dokumentacji. W szczególności nie jest konieczne uzyskanie dokumentacji potwierdzającej:
- uzgodnienie i spełnienie warunków korekty (wynika to z art. 29a ust. 15 pkt 2 ustawy o VAT);
- odbiór korekty przez nabywcę.
Inaczej będzie w sytuacji, gdy w pierwotnym rozliczeniu zaistniał błąd w podstawie opodatkowania (np. omyłkowo zawyżyliśmy cenę). Wówczas nie stosujemy art. 29a ust. 13 ustawy o VAT.
Wydaje się, że w takim przypadku konieczne jest ujęcie takiej korekty w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy (tj. poprawa pierwotnego rozliczenia).
Korekta in plus przy eksporcie usług
Korektę ujmujemy w dacie zaistnienia przyczyny korekty. Wynika to z art. 29a ust. 17 ustawy o VAT.
Import usług
Jeżeli interesuje Cię więcej przykładów o korektach w imporcie usług, to koniecznie przeczytaj wpis korygowanie importu usług.
Korekta in minus przy imporcie usług
W przypadku importu usług korektę in minus uwzględniamy w rozliczeniu za okres, w którym zaistniała przyczyna korekty. Wynika to z art. 29a ust. 15a ustawy o VAT.
Korekta in plus przy imporcie usług
Korektę in plus ujmujemy w dacie zaistnienia przyczyny korekty. Wynika to z art. 29a ust. 17 ustawy o VAT.
Korekta podatku naliczonego
Wśród ww. transakcji są również transakcje zakupowe, w przypadku których wykazujemy podatek naliczony (jeżeli przysługuje nam prawo do odliczenia).
Chodzi o WNT, import usług oraz nabycia, z tytułu których podatnikiem jest nabywca.
W przypadku korekty in minus, kwotę podatku naliczonego pomniejszamy za ten sam okres, w którym pomniejszyliśmy podstawę opodatkowania. A zatem cała korekta uwzględniana jest w tym samym okresie rozliczeniowym.
Wynika to z art. 86 ust. 19c ustawy o VAT.
Jeżeli chodzi o korektę in plus, to podatek naliczony powstanie dopiero po ujęciu takiej korekty (kwotę podatku naliczonego stanowi bowiem wykazany VAT należny). A zatem przy podwyższeniu podstawy opodatkowania, uwzględniamy korektę in plus zarówno podatku należnego jak i naliczonego.
Uwzględnianie korekty w informacji podsumowującej
W przypadku WDT, WNT oraz eksportu usług, transakcja może podlegać wykazaniu w informacji podsumowującej.
Ewentualne korekty powinny zostać uwzględnione również w tej informacji. Sposób ich ujęcia zależy od przyczyny korekty.
Korekta błędu w informacji podsumowującej
Jeżeli przyczyną korekty jest błąd, to ujmujesz ją w okresie rozliczeniowym, w którym miała miejsce pierwotna transakcja (tj. kiedy powstał obowiązek podatkowy) i wykazujesz ją przy użyciu formularza VAT-UEK. Jest to korekta informacji podsumowującej.
W korekcie wskazujesz co było niepoprawne i jakie wartości są prawidłowe.
Rabat, zwrot towaru lub zaliczki w informacji podsumowującej
Jeżeli mamy do czynienia z wtórną przyczyną korekty, to takie zdarzenie uwzględniamy w bieżącej informacji podsumowującej.
Dotyczyć to może przypadków:
- udzielenia rabatu;
- zwrócenia towaru lub zaliczki;
- uzgodnienia co do podwyższenia ceny.
Zmniejszasz lub zwiększasz wówczas wartości w informacji podsumowującej za okres, w którym uwzględniasz korektę.
Mam pytanie. Czym różni się WNT od zakupu towaru w ramach odwrotnego obciążenia?
Przy WNT mamy nabycie towaru od podmiotu unijnego i są one transportowane z innego państwa UE do Polski. Przy odwrotnym obciążeniu niekoniecznie towar musi być transportowany z innego państwa UE, może w momencie dostawy znajdować się w Polsce albo być przywieziony do Polski, lecz nie w ramach WNT, tylko dostawy z montażem (dostawy z montażem opisuję tutaj: https://zrozumvat.pl/dostawa-z-montazem/).
Planuję w lutym wpis, w którym szczegółowo opiszę zasady rozliczania VAT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 5 🙂
Ja również mam pytanie. Czy przy korekcie WDT (klient zwrócił nam towar) potrzebujemy dokument potwierdzający, że ten towar wrócił do kraju lub przekroczył granice kraju ?
Dziękuję.
Pani Patrycjo, przepisy nie stawiają takiego wymogu.
Ta sytuacja komplikuje się, jeśli np. macie Państwo magazyny w różnych państwach UE (np. i w Polsce i w Niemczech), a klient ma prawo zwrócić towar do najbliższego magazynu.
Wówczas przy WDT z Polski do Niemiec towar wyjechał do klienta Niemiec. Załóżmy, że klient niemiecki postanowił go Państwu zwrócić, lecz do najbliższego magazynu. Jeśli najbliższy Państwa magazyn ma miejsce w Niemczech wówczas towar zwrotowy nie wróci do Polski lecz zostanie w Niemczech.
Jaką dokumentację wówczas przedstawić polskim organom skoro fizycznie towaru nie ma w Polsce? Sprawa ma bowiem potencjał, aby ukręcić z niej „VAT fraud”:)
Wszak dowodowo mamy fakturę WDT do Niemiec oraz korektę tego WDT, ale żaden dokument nie potwierdza, że towar wrócił do Polski albo że np. został zutylizowany w Niemczech
Wydaje mi się, że wtedy należy rozważyć kwalifikację transakcji jako nietransakcyjne WDT. Opisywałem to w tym artykule: https://zrozumvat.pl/przemieszczenie-towaru-miedzy-panstwami-ue-kiedy-stanowi-wdt/
W dniu dzisiejszym otrzymałam korektę WNT z lipca 2018 roku… Korekta in minus dotyczy złej ceny na fakturze pierwotnej. Czy mogę zrobić korektę vat i vat ue za lipiec 2018 roku, naliczyć in minus vat należny i naliczony bez żadnych konsekwencji – tzn. bez odsetek? Nie wiem czy na tamten czas mam przepisy stare czy dziś obowiązujące. Swoją drogą to niepoważne wysyłać korekty po tak długim czasie.
Dla takich korekt stosujemy już przepisy obecne, nie musimy stosować pierwotnych regulacji, które okazały się być niezgodne z prawem UE. Szerzej opisuję to w tym artykule: https://zrozumvat.pl/jak-odliczyc-vat-jesli-spoznie-sie-z-wykazaniem-wnt/
Witam.
A co w sytuacji, gdy korekta ma wartość zero, korygujemy jedynie stawkę podatku, bo pomyłkowo zastosowano stawkę dla WDT a powinno być odwrotne obciążenie?
Dzień dobry. Wtedy bym raczej przyjął, że mamy do czynienia z błędem. W odniesieniu do ujmowania korekt z tytułu błędu przepisów nie ma. Ale wydaje się, że w takim przypadku konieczne jest ujęcie takiej korekty w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy (tj. poprawa pierwotnego rozliczenia).
Dzień dobry,
Bardzo proszę o informację co w przypadku, jeśli kupiliśmy maszynę od podmiotu z UE (zapłaciliśmy zaliczkę, reszta miała być sfinansowana leasingiem), maszyna dotarła do PL, unijny sprzedawca wystawił na nas fakturę, wykazaliśmy WNT, podpisaliśmy umowę leasingową z polskim finansującym, unijny sprzedawca skorygował fakturę do zera (w kolejnym kwartale) i wystawił fakturę na leasingodawcę. Czy powinniśmy ująć tę korektę w JPK_VAT i VAT-UE? Czy ta korekta powinna być uznana jako dokument niepodatkowy?
Witam,
Czyli w skrócie mam rozumieć, że przy korektach WDT data sprzedaży pozostaje niezmieniona przy zwrotach i rabatach, a wszystkie inne przypadki to zmiana daty sprzedaży na datę pierwotnej faktury?
Korekta nie powoduje zmiany daty sprzedaży – po prosty dane zwiększenie lub obniżenie podstawy opodatkowania jest realizowane w pierwotnym okresie rozliczeniowym lub na bieżąco.
Dzień dobry,
Proszę o odpowiedź jak prawidłowo rozliczyć VAT w sytuacji gdy spółka sprzedaje towary do UE (wykazuję to jako WDT). Następnie kontrahent z UE zgłasza reklamację i wystawia na mnie fakturę zawierającą skorygowane towary(50% wartości faktury) oraz dodatkowe koszty związane z reklamacją(50% wartości faktury) (usługi). Jak powinnam prawidłowo ująć taką fakturę od kontrahenta z UE w deklaracji VAT? jako import usług? korektę WDT?
Dzień dobry,
Klient wpłacił zaliczki z niewłaściwego konta . Chciałbym wycofać dwie faktury zaliczkowe i wystawić nową fakturę z nową datą . Zwrócę wpłacone zaliczki za Towar i przyjmę kolejną wpłatę do nowej faktury czy takie rozwiazanie jest prawidłowe. Towar jest już w kraju docelowym ( Niemcy )
Witam
W jakim momencie rozliczyć vat należny i naliczony (na minus) w przypadku otrzymania dokumentu od kontrahenta unijnego za bonus (za obrót) za 2023r. jeśli dokument został wystawiony 18.12.2023r., a otrzymałam go 05.01.2024?
W jaki sposób wystawić korektę WDT na pobrane próbki do laboratorium w celu przeprowadzenia badania przez zagranicznego kontrahenta, który obciążył nas kosztami.